不征税收入的企业所得税申报表填报案例

甲公司取得4笔政府补助收入，全部满足企业所得税不征税收入条件：

第1笔，2021年政府给予支持企业研发费用的补助100万，2021年支出40万，2022年支出30万。该笔与收益相关的政府补助，会计上按照总额法核算：

第2笔，2021年政府给予的支持企业管理支出的补助150万，2021年支出60万，2022年支出80万。该笔与收益相关的政府补助，会计上按照净额法核算：

第3笔，2021年政府给予的支持企业购买研发设备的补助120万，2021全部用于购买一套200万的研发设备，企业自筹80万。该笔与资产相关的政府补助，会计上按照总额法核算：

第4笔，2021年政府给予的支持企业购买研发设备的补助200万，2021全部用于购买一套300万的研发设备，企业自筹100万。该笔与资产相关的政府补助，会计上按照净额法核算：

对于不征税收入用于费用化的支出（与收益相关的政府补助），应通过《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）进行纳税调整（第1和第2笔政府补助）；对于不征税收入用于资本化的支出（资产相关的政府补助），则通过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整（第3和第4笔政府补助）。

2021年所得税申报表填报情况如下：

第1和第2笔政府补助系用于费用化支出，需通过A105040表填报。

A105040表第4列“其中：计入本年损益的金额”，系填报政府补助计入会计收入（冲减支出）的部分，包含了第1笔补助中递延收益转入其他收益的40万，以及第2笔补助中递延收益冲减管理费用的60万，合计100万应做纳税调减，调减数在《纳税调整项目明细表》（A105000）第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”中予以反映。

A105040表第11列“其中：费用化支出金额”，包含了第1笔补助中对应支出的研发费用40万，以及第2笔补助中对应管理费用支出的60万，合计100万应做纳税调增，调增数在《纳税调整项目明细表》（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”中予以反映。

该表中12列反映的结余金额150万和递延收益期末余额一致。

第2和第3笔政府补助系用于资本化支出，需通过A105080表填报。

在A105080表填报中，对于第3笔补助，购买固定资产支出200万，其中120万系由政府补助，只有自筹部分80万原值对应的折旧方可税前列支，因此其税收上的资产计税基础为80万，按照10年计提折旧，每年可以税前列支的折旧金额为8万，会计上计提的20万折旧应纳税调增12万。同时，对应递延收益转入其他收益的12万会计收入，应做纳税调减，在《纳税调整项目明细表》（A105000）第8行“（七）不征税收入”的第4列“调减金额”中予以反映。

对于第4笔补助，取得的200万政府补助在会计上已经全额冲减固定资产原值，计税基础和账面原值都为100万，因此该补助在会计上不再计入收入，也无对应支出。资产计税基础按照冲减政府补助后的净额计算，则不再涉及纳税调整，无税会差异。

在填报A105040表和A105080表后，相关的纳税调整数据汇总至A105000表《纳税调整项目明细表》。

同理，2022年所得税申报表填报情况如下：