税务稽查三十七之 教育培训行业偷税和税收管理失当

一. 何为培训行业

培训行业是为了营利的，全学科类的培训比如新东方、K12教育，这些机构并不是普惠的，有钱才能进，是营利法人，所以增值税和企业所得税对其不免税。

二. 培训类行业主要税收风险

1. 个人不纳税

现在时兴知识付费，各种所谓的大咖满天飞，适当的时候收割一波韭菜，如果收款账户是私人账户则其可能没有纳税。

我们来看一个案例。

李薇在2019年至2021年期间通过网络直播和线下培训取得收入，采取虚假申报手段偷逃个人所得税33.75万元。对李薇追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计58.8万元。

2. 隐瞒收入

隐瞒收入主要通过私卡收款、隐匿在往来款中、账外经营等方式。

(1). 案例一

编造虚假计税依据939,115.03元，其中：（1）食品安全管理员培训费收入845,629.60元；（2）保育员、育婴员、电脑操作等培训费收入93,485.43元。

(2).案例二

你公司未按照规定设置、保管账簿、记账凭证及有关资料。 经检查，2023年7月19日，我局检查人员向你公司送达《调取账簿资料通知书》（X稽调〔2023〕10号），要求调取2016年6月2日至2022年12月31日的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料，林XX在送达回证上签字，但表示没有账簿资料，无法提供。

2023年7月28日，你公司出具情况说明称：“因经营规模小，业务单一，每笔收入扣除招生宣传费、交通费、通讯费、人工费、场地租金、办公费、水电费、税费、课酬费、餐费、住宿费、购置教学设备设施等等之后已所剩无几，所以一直都无设置和保留什么账册。”

检查人员9月4日采取邮寄送达的方式寄出《责令限期改正通知书》（XX二稽限改〔2023〕1号），你公司9月6日出具了《关于贵局要求提供账册凭证的情况说明》称：“收支都在自己口袋，一直未聘请相关会计建立相关账册，原来本人有做些简单的收支记录，因对税收管理制度不熟，办公地方几经搬迁，相关记录资料已经遗失。我校已经竭尽全力查找都找不到，所以不能按规定提供。”

XX会计师事务所出具《情况说明》称，该事务所为你公司出具2018、2020、2021年财务报表审计报告。其中，2018年，你公司未提供会计凭证和账册，XX会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告；2020、2021年，你公司提供了会计凭证和账册，但部分费用报销手续不齐备（原始凭证未能取得正规发票），XX会计师事务所出具了保留意见的审计报告。

(3).案例三

2016年1月至2020年12月期间，你单位以直接收款方式向客户提供文化教育服务共计取得收入829,223.70（含税），没有签订合同，没有作销售收入记账。

至检查日止，没有按规定申报纳税，未缴纳营业税、增值税及相关税费、企业所得税。上述违法事实有以下证据证明：

（1）你单位的未申报明细表；

（2）你单位2016年至2020年的增值税申报表及企业所得税年度申报表；

（3）你单位2016年1-3月的营业税申报表；

（4）你单位日常管理校长及联系人林XX的询问笔录；

（5）经你单位确认的《税务稽查工作底稿》;

（6）你单位提供的情况说明。

我局于2023年8月28日向你单位送达《税务行政处罚事项告知书》（XX一稽罚告〔2023〕XX号）后，你单位未提出陈述、申辩意见，也未在规定期限内提出听证申请。

3. 违反税收管理

(1). 常年不报税

现实中有些人觉得没有收入就不用进行纳税申报，这是错误的，只要启用了税种就需要按月或按季或按年报税，直至公司税务注销。

(2). 私卡发工资

这类情况通常是收入也是私卡收的，支出也是私卡支出的，完全没有记账，当税务局无法查实时只能通过核定征收的方式征收增值税和企业所得税。同时支付给员工的工资，公司需要履行代扣代缴职责。

(3). 未代扣代缴个人所得税

经检查，你单位于2018年1月至2020年12月经营期间，支付外聘教师2018年劳务报酬23,380.00元、2019年劳务报酬383,234.00元、2020年劳务报酬245,807.26元，未代扣代缴个人所得税税款。

你单位应扣未扣个人所得税税款分别为2018年2,484.00元、2019年52,188.60元、2020年35,805.05元。

（1）你单位提供相关科目的总账及明细账复印件；

（2）你单位提供相关记账凭证复印件；

（3）你单位财务负责人XX的《询问笔录》；

（4）你单位提供的《情况说明》；

（5）你单位提供的2018年至2020年支付课酬明细表；

（6）2018年至2020年应扣未扣个人所得税税款计算表；

（7）税务稽查工作底稿等。

4. 卖货不报税

人生最信赖的两个外人无非你的授业恩师和媒人，前者教授你智识，后者介绍给你配偶得以享天伦。

培训机构非常容易获取流量，获取流量就要做些什么事情，比如现在的人都想着一夜爆火，抖音涨粉几百万，也来挖呀挖。

你单位2020年至2022年隐瞒销售收入，少缴增值税、城市维护建设税经检查你公司自2020年8月至2022年4月间，销售加多宝、乐百氏、盼盼等饮料产品时，通过个人收款方式收取不含税销售收入，部分收入未开具发票、未在账簿上记载，造成少申报缴纳增值税、城市维护建设税。

你公司2020年8月至2022年4月少申报销售收入1,167,735.38元。

你公司于2022年4月13日申请办理增值税留抵退税352,162.36元，并于4月14日收到退税金额352,162.36元，取得退税后你公司于2022年4月所属期申报销售额1,746,837.12元（含前期销售额1,512,200.82元），缴纳增值税227,088.83元。以上事实有以下证据证明：

1.“主营业务收入”科目明细账、收发存汇总表、其他出库单、会计XX询问笔录、你公司出具的《情况说明》，证明账簿上少列收入；

2.2020年8月至2022年4月增值税及附加税费申报表，证明少申报收入；

3.《增值税留抵退税查询清册》，证明取得增值税留抵退税。

三. 教育培训行业税收政策综述

1. 增值税

(1). 教育服务增值税定义

教育培训类行业属于增值税的应税服务，根据营改增36号文。

教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

因此教育培训服务适用的增值税率为6%。

(2). 免征增值税的教育培训服务范围

托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，免征增值税，但是超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

从事学历教育的学校提供的教育服务，免增值税。学历的学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

(3). 非学历教育可以采用简易计税办法

一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

2. 为什么要免教育服务增值税

因为增值税是价外税，最终会转嫁到消费者头上，然而教育是普惠性质的服务，受教育是人基本的人权，给予其免增值税，那么购买者购买服务的时候价格就没那么低。

3. 企业所得税

企业所得税法规定符合条件的非营利组织的收入免税。

(1). 免税的条件

非营利组织是指同时符合下列条件。

(一)依法履行非营利组织登记手续；

(二)从事公益性或者非营利性活动；

(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

(四)财产及其孳息不用于分配；

(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

但是非营利组织从事营利性活动取得的收入需要缴纳企业所得税，比如非营利组织从事炒股或者对外经营。

四. 营利法人和非营利法人

营利法人和非营利法人在民法典中作出了相应的规定。

以取得利润并分配给股东等出资人为目的成立的法人，为营利法人。营利法人包括有限责任公司、股份有限公司和其他企业法人等。

为公益目的或者其他非营利目的成立，不向出资人、设立人或者会员分配所取得利润的法人，为非营利法人。非营利法人包括事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等。

营利法人也就是通常意义上的公司，需要缴纳企业所得税，赚取利润分配给股东；非营利法人包括NGO、寺庙、基金会、事业单位，这些机构不是为了赚钱。

对于寺庙和僧侣阶层不征税，这是自古有之的默契，因为这些人的钱也是别人捐赠或者施舍的，对其征收没有意义。