以前年度损益调整，一个神奇的科目！

会计中最让人头疼的莫过于调整以前年度的账，那什么是以前年度损益调整? 什么情况下使用? 如何调整? 如何进行账务处理? 也有小伙伴在财叔的交流群里问：以前年度损益调整的汇算清缴如何填报？

今天和财叔一起来研究一下。

什么是“以前年度损益调整”？

《企业会计准则》对于“以前年度损益调整”是这样定义的：

“以前年度损益调整”是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。

通过这个定义，我们可以提取2个关键词：以前年度的损益科目；不影响本年利润。而除了上述两个关键词，在实务中，我们还有第3个关键词：重大影响。

（1）以前年度的损益类科目

简单来说，就是以前年度的错账中，损益类科目记错，才会涉及到“以前年度损益调整”这个科目，比如发现以前年度固定资产原值记错了，调整原值不需要通过“以前年度损益调整”。

（2）不影响本年利润以前年度损益调整，一个神奇的科目。神奇在于，分录做在当年，但是相关的损益数据不会计入当年的利润表，其实简单的从名字上也你能看出来，以前嘛，人家是对以前年度的损益的调整，当然不计入当年利润表。

由于调整的是以前年度的损益，所以不会影响企业本年的利润，也就是不会体现在《利润表》上，但是，会直接体现在“未分配利润”上。

听起来有点费解，后面会用案例给大家做讲解。

（3）重大影响

在实务中，很多会计人会问，干嘛分录做到当年啊，直接把财务软件反结账，把分录补到去年不就行了嘛，简单粗暴！而很多人也是这么做的！

因此，这就不得不提到我们会计核算的重要性原则！根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：

重要且能够切实可行确定前期差错影响数的前期差错，进行调账。

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“以前年度损益调整”怎么用？

我们调账的基本原则是什么？就是把以前的错账通过调整，变成正确的账。

在实务中一般有2种办法：

（1）红字冲销原来的错账，再重新记录正确的分录；

（2）直接调整差额，调整完的账就是正确的。

财叔划重点！

如果涉及到以前年度损益类科目的，要换成“以前年度损益调整”科目。

我们来举个例子：

公司在2023年审计时发现，2022年有一笔应收款113万（含税13万）未确认，但相应的成本已经结转。（为简单计算，未考虑附加税等影响）

如果我们正常在2022年调账的话，针对该业务要这么做：

但是，由于我们并未在2022年调账，而是在2023年调账。并且，113万应收款、100万收入对于公司来说有重大影响，所以，需要通过“以前年度损益调整”科目调整，也就是把上表中的损益类科目统统换成“以前年度损益调整”就可以了，并且，不需要通过本年利润结转。

也就是说，我们在2023年调整的话，分录如下：

温馨提示：

企业做账一定要弄清楚自己适用哪个会计准则，如果企业适用《小企业会计准则》是没有“以前年度损益调整”科目的，调账采用未来适用法，直接计入当期损益就行。

PS：

可能有很多小伙伴，不知道企业执行企业会计准则和小企业会计准则有什么区别，可以在评论区给财叔留言进行讨论，也可以在文末扫码添加财叔微信，咨询财叔。

“以前年度损益调整”如何调财务报表？

我们在用“以前年度损益调整”科目记完账后，会出现这样一个问题：

资产负债表上的【未分配利润期末-期初的差额】≠【本期净利润】了！这时候可能很多小伙伴的财务强迫症出来了了，勾稽关系不对了，是不是报表就不平了？崩溃的心态就出来了。

其实这是因为“以前年度损益调整”直接体现在了“未分配利润”科目，也就是《资产负债表》中，而不涉及本年《利润表》中的科目，两者额差额就是本期调整的以前年度损益。

也就是说，财务报表是没有问题的。

但是，我们可以通过“调表”来“抚平”强迫症，具体如何调整呢？我们一起来学习一下：

首先，我们所说的“调表”跟“调账”是有区别的：

调账是在财务软件上调整，而调表，则需要我们手动进行调整，也就是在导出的Excel或其他形式的报表上直接进行调整。

我们接上例给大家继续说明一下：

假设公司2023年调账前未发生别的业务，报表情况如下：

我们发现，我们虽然1月做了一笔以前年度损益调整（涉及损益75），但是利润表没有数据，因为以前年度损益调整这个科目数据不会体现在当期。

而《资产负债表》和《利润表》之间的勾稽关系也出现了问题。【未分配利润期末-期初的差额75】与【当期净利润0】的差额为75。因此，我们在这里进行调表。

注意了，这里我们需要调整的是2022年12月31日的报表，而不是2023年1月的。

相应的调整如下：

此时，2022年资产负债表期末数，即2023年期初数中，未分配利润金额调整为375，与2023年1月末报表中数值相等，与利润表中净利润为0相符，也就是两者之间的勾稽关系成立。

当然，除了资产负债表，对于2022年末的利润表也需要进行相应的调整。

如果我们在使用“以前年度损益调整”在企业所得税汇缴前，那么汇缴时，按照调整后的报表进行申报就可以了。

“以前年度损益调整”如何填写汇算清缴？

用“以前年度损益调整”科目调整了上年度的损益，企业所得税汇算清缴报表应该怎么处理呢？

可以参考以下两种情况进行处理：01情况一：

在汇算清缴结束前进行的调整，虽然调整分录是记账在当年，但调整的损益金额直接影响上年的费用或收益金额，也直接影响了本次要做的上年度的汇算清缴，需要按照调整后的数据去填写财务报表年报以及汇算清缴报表对应项目的金额。案例：

某企业会计在2023年3月发现2022年有一笔管理费用入账金额有误，实际发生6000元，记账误记成了600元，在2023年3月通过“以前年度损益调整”科目进行了调账，则汇算清缴与财务报表年报管理费用项目都按照调整后的6000元填写，如果已经申报的可以进行更正，2023年各季度财务报表的年初数也按照调整后的金额填写。02情况二：

在汇算清缴结束后进行的调整，此时需要去修改去年的财务报表年报以及汇算清缴报表，还涉及次年财务报表年初数的调整。案例：

假设上述错账在2023年7月才被发现，就需要修改2022年的财务报表年报以及汇算清缴报表，还涉及2023年各季度财务报表年初数的修改。

提醒：

如果企业存在延缓缴纳企业所得税的情况，自行申请延期缴纳税款（非缓缴政策的税款），涉及更正报表时，延期申请将作废，可能会产生滞纳金，建议咨询当地税务机关，慎重考虑后操作。

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