《工会法》规定，企业、事业单位、机关应建立基层工会组织，并按每月职工工资总额2%拨缴工会经费。
在实际操作中，部分地方是企业向上级工会拨缴工会经费后，上级工会按一定比例拨回给企业职工组建的基层工会组织，用于基层工会组织的活动经费。部分地方是企业按月拨缴工会经费给基层工会组织，基层工会组织按一定比例上缴给上级工会组织。
企业职工组建的基层工会组织独立于企业，有专用银行账户，专款专用，与企业资金不能混同；一定规模的基层工会组织经登记可以取得社会团体法人资格（工会法人资格证书），应独立核算。没有取得社会团体法人资格的基层工会组织，其会计核算一般由所在企业的会计人员兼任，导致很多企业的财务人员将工会组织的工会经费与企业的资金混淆，工会活动支出与企业费用支出混同。
虽然基层工会组织的很多工作由企业人员兼任，工会经费也是用于企业的员工（同时也是工会会员），但工会组织与企业是相互独立的，这是处理工会经费税前扣除的基础，财务人员应有清醒的认知。
企业依法拨缴工会经费是法定义务，但拨缴的工会经费能否企业所得税税前扣除，应符合企业所得税法的相关规定，包括拨缴的金额，以及需要取得的合法凭证。
《企业所得税法实施条例》规定,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
《工会法》为工会组织的组织法，《企业所得税法》为税法；企业在汇算清缴时，应按企业所得税法相关规定计算应纳税所得额与应交所得税额。
二、工会经费&税前扣除相关问答
答：
（1）《企业所得税法实施条例》规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
（2）《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（税务总局公告2010年第24号）规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》税前扣除。
（3）《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（税务总局公告2011年第30号）规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
（4）因此，在实际已拨缴且取得《工会经费收入专用收据》或合法有效凭证的情况下，工会经费按照不超工资、薪金总额2%的比例扣除。
答：
（1）《工会法》规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费在税前列支。
（2）《企业所得税法实施条例》规定：
①工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：
①“工资薪金总额”，是指企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
②属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
（4）综上，工会经费按实际发放的工资薪金总和为计算依据。
①“实际发放”的工资薪金指企业发放的工资薪金（发放的应付工资），为员工未扣除个人社保、公积金和个税之前的数额；相当于在企业所得税汇算清缴结束前实际支付的
“应付职工薪酬-工资”科目贷方发生额。
②工会经费=实际发放的工资薪金总和×2%。
答：
（1）《企业所得税法实施条例》规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（2）《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：
①“工资薪金总额”，是指企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
②属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
（3）综上，工会经费按实际发放的工资薪金总和为计算依据。
①“实际发放”的工资薪金指企业发放的工资薪金（发放的应付工资），为员工未扣除个人社保、公积金和个税之前的数额；相当于在企业所得税汇算清缴结束前实际支付的
“应付职工薪酬-工资”科目贷方发生额。
②即，工会经费计提时包括职工应缴纳的“三险一金”，不包括单位给职工缴纳的“五险一金”。
答：
（1）《企业所得税法实施条例》规定：工资薪金，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）离职补偿是因解除劳动合同给予离职人员必要的经济补偿，不属于与员工任职或者受雇有关的工资性支出，不属于工资薪金范畴，不能作为工会经费、职工福利费、职工教育经费的计算基数。
答：
（1）《中华全国总工会办公厅关于实施小微企业工会经费支持政策的通知》（厅字[2019]32号规定，小微企业工会经费实行全额返还的支持政策实施时限,自2020年1月1日起,至2021年12月31日止。
（2）《中华全国总工会办公厅关于继续实施小微企业工会经费支持政策的通知》（厅字 [2021]38号）规定：
①符合财政部 税务总局2021年第11号公告条件的小微企业，继续享受全额返还工会经费支持政策。
②小微企业工会经费全额返还支持政策顺延至2022年12月31日。
（3）《中华全国总工会办公厅关于实施小额缴费工会组织工会经费全额返还支持政策的通知》（厅字[2022]47号）规定：自2023年1月1日起至2024年12月31日止，对全年上缴工会经费低于1万元（不含）的小额缴费工会组织实施经费全额返还。
（4）各地工会经费的优惠政策，请查阅各省总工会下发的文件，或咨询上级工会组织。
答：
（1）《工会法》规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。
（2）《中华全国总工会办公厅关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发[2004]29号）规定，基层工会组织筹建工作结束，并经上级工会批准正式建立组织后，有关单位自批准之月起，不再向上级工会拨缴工会经费（筹备金），改为按每月全部职工工资总额的2%向本单位工会拨缴工会经费，再由本单位工会按照全总和省几级工会有关工会经费分成办法规定的比例留成并向上级工会上缴工会经费。
（3）《全国总工会财务部关于转发国家税务总局<关于加强税务机关代收费项目管理的通知>的通知》（工财字[2005]81号）规定，工会经费委托符合代收条件的各级税务部门代收。
（4）工会经费按每月全部职工工资总额的2%拨缴，实际操作中有两种方式，具体请咨询上级工会组织：
①60%（具体比例以当地具体规定为准）部分拨给所在单位工会，40%部分上缴上级工会；
②全额申报上缴工会经费，上级工会再按规定比例（一般为60%）转拨给所在单位工会。
（5）委托税务机关代征工会经费的，各地申报方式存在差异（先缴后返、分级拨缴），具体请咨询主管税务机关：
①申报时间：通常实行按月拨缴、按季申报（具体以当地规定为准），于每季度终了后15天内，申报上季度应缴的工会经费；
②申报金额：先缴后返为工资总额×2%，分级拨缴为工资总额×2%×40%；
③申报路径：【电子税务局】→【我要办税】→【税费申报及缴纳】→【综合/通用申报】→【工会经费】模块，填写申报信息，纳税人按实际情况填写申报表，最后点击【申报】提交，即可完成网上申报。
答：
（1）《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
（2）《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
（3）因此，拨缴工会经费不属于增值税应税行为，不需要发票；工会经费不同的拨缴方式，企业所得税税前扣除凭证不同；
①直接向上级工会组织拨缴工会经费的，税前扣除凭证为工会组织开具的《工会经费收入专用收据》；
②由税务机关代收工会经费的，税前扣除凭证为税务机关出具的工会经费代收凭据（或电子税务局的缴款凭证）。
答：
（1）《企业所得税法实施条例》规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（2）国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
（3）国家税务总局公告2011年第30号规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
（4）企业拨缴的工会经费，属于工会组织的活动经费；工会组织（含企业职工组建的基层工会组织）独立于企业，是否使用工会经费，与工会经费能否税前扣除没有关联；企业按规定比例拨缴工会经费并取得《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭据，无论工会经费是否已实际使用，可以在企业所得税税前扣除。下述情况不能税前扣除：
①企业只是预提工会经费，但没有拨缴给工会组织，不能税前扣除；
②已经拨缴给工会组织，但没有取得合法凭证的，不能税前扣除；
③企业已经拨缴，且取得合法凭证，但超过工资总额2%的，超过部分不能税前扣除（不能本年度扣除，也不能结转以后年度扣除）。
答：
（1）《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（2）《企业所得税法实施条例》规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：
①按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
②直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
（4）《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）规定，从业人数指标，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
（5）《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》总工发[2009]21号规定：
①劳务派遣单位和用工单位都应依法建立工会组织，吸收劳务派遣工加入工会，任何组织和个人不得阻挠和限制。劳务派遣单位没有建立工会组织的，劳务派遣工直接参加用工单位工会。
②劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的2%提取并拨付劳务派遣单位工会，属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按规定比例上缴。用工单位工会接受委托管理劳务派遣工会员的，工会经费留用部分由用工单位工会使用或由劳务派遣单位工会和用工单位工会协商确定。
（6）劳务派遣用工，属于企业用工的一种形式；劳务派遣人员的报酬、管理均与企业员工一致；企业在享受相关政策，计算用工人数时，一般包括劳务派遣人员；企业依法为劳务派遣人员计提并拨缴的工会经费，属于与取得收入有关的、合理的支出，取得合法凭证的可以税前扣除。
答：
（1）《企业所得税法实施条例》规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（2）因此，超过工资薪金总额2%的部分不得扣除，也不得结转以后年度扣除。在企业所得税汇算清缴时，应作纳税调增处理。
（3）填报举例：
假如税法允许扣除的工资薪金总额为200万元，企业计提工会经费7万元，实际向上级工会拨缴5万元，取得5万元《工会经费收入专用票据》。
①会计核算：
A、计提工会经费
借：管理费用 7万元
贷：应付职工薪酬-工会经费 7万元
B、实际拨缴工会经费
借：应付职工薪酬-工会经费 5万元
贷：银行存款 5万元
②填报分析：
A、企业所得税税前扣除的工会经费限额=200*2%=4万元；
B、超支的工会经费=7-4=3万元，不得税前扣除，应纳税调增。
③汇算清缴填报：
填写《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》第7行“工会经费支出”账载金额7万元，实际发生额5万元，税收金额4万元，纳税调整金额3万元。
工会经费的调整数据会汇总在第13行合计数，反映在《A105000纳税调整项目明细表》的“二、扣除类调整项目”的 “（二）职工薪酬（填写A105050）”栏。
答：
（1）《工会法》规定,工会是职工自愿结合的工人阶级的群众组织。
（2）《基层工会法人登记管理办法》（总工办发〔2020〕20号）规定，基层工会按照本办法规定经审查登记，领取赋有统一社会信用代码的《工会法人资格证书》，取得法人资格，依法独立享有民事权利，承担民事义务。
（3）企业职工组建的基层工会组织独立于企业，一定规模的基层工会组织经登记可以取得社会团体法人资格，应独立核算；没有取得社会团体法人资格的基层工会组织，其工会经费也应分开核算。
（4）因此，上级工会组织按一定比例将企业拨缴的工会经费返还给企业，实质是拨缴给企业职工组建的基层工会组织的活动经费，应按要求转至企业工会的银行账户，专款专用，不属于企业的收入，不需要缴纳企业所得税。
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