案例
请发行人说明：（1）公司种猪使用寿命的具体起算和终止时点，不同代系
种猪平均使用寿命和折旧年限是否相同，已过使用年限种猪的后续处理方式和
去向，报告期各期处理数量、金额，报告期内判断生产性生物资产减值的具体
指标、平均数值和各期末减值计提计算过程；
回复：
一、发行人说明
（一）公司种猪使用寿命的具体起算和终止时点，不同代系种猪平均使用
寿命和折旧年限是否相同，已过使用年限种猪的后续处理方式和去向，报告期
各期处理数量、金额，报告期内判断生产性生物资产减值的具体指标、平均数值和各期末减值计提计算过程
1、种猪使用寿命的具体起算和终止时点，不同代系种猪平均使用寿命和折旧年限
公司种猪使用寿命从达到预定生产经营目的开始计算，种母猪预计使用
2.50 年后达到寿命的终止时点，种公猪预计使用 1.50 年后达到寿命的终止时点，不同代系种猪平均使用寿命和折旧年限均相同。
根据《企业会计准则第 5 号——生物资产》规定，达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。
发行人在后备种猪发情完成首次配种后将其转为成熟生产性生物资产，并开始根据生产性生物资产折旧政策计提折旧。首次配种标志着该生猪进入正常生产期，可以多年连续稳定繁育生猪，符合生猪“达到预定生产经营目的”的规定，因此发行人将首次配种作为未成熟生物资产转为成熟生物资产的时点合理，符合企业会计准则的规定。
同行业可比公司生产性生物资产的折旧年限情况如下：
公司名称
类别
折旧年限
新希望
除三元母猪以外的其他代次种母猪
36 月
三元母猪
24 月
种公猪
18 月
天康生物
种猪
3 年-10 年
天邦股份
种猪
1.5 年-3 年
正邦科技
公猪
3 年
母猪
3 年
海大集团
种猪
1 年-2.5 年
大北农
种猪
3 年-5 年
公司名称
类别
折旧年限
唐人神
种猪
3 年
傲农生物
种猪
3 年
牧原股份
种猪
30 个月
温氏股份
种猪
1 年-3.5 年
正大股份
种母猪
2.5 年
种公猪
1.5 年
同行业上市公司均根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，发行人生产性生物资产使用寿命和折旧年限与同行业上市公司基本一致。
2、已过使用年限种猪的后续处理方式和去向，报告期各期处理数量、金额
对于已过使用年限的种猪，公司结合市场行情及生产计划，根据种猪的繁殖性能决定将猪只留用继续生产或做淘汰处理，具体的繁殖性能指标包括配种成功率和窝产健仔数等。对于繁殖性能满足生产需求的已过使用年限种猪，公司仍将其留用生产；对于繁殖性能不满足生产需求的种猪，公司则会将其淘汰销售或自屠。
报告期各期，不同去向的已过使用年限种猪的数量和账面价值列示如下：
单位：万头、万元
项目
2022 年
2021 年
2020 年
数量
账面价值
数量
账面价值
数量
账面价值
已过使用年限种猪合计
5.65
6,775.92
6.88
8,251.56
5.57
6,682.68
其中：
淘汰销售/自屠
2.52
3,026.28
3.20
3,840.72
1.75
2,096.64
死亡
0.84
1,005.48
0.52
625.44
0.36
437.04
年末仍在使用
2.29
2,744.16
3.15
3,785.40
3.46
4,149.00
2020 年生猪价格高行，公司减缓更新存栏种猪，已过使用年限种猪大部分在2020 年末仍在使用。2021 年至 2022年猪周期下行，公司的生产重点转移到了存栏种猪的更新，淘汰了更多已过使用年限种猪的种猪，具有合理性。 3、报告期内判断生产性生物资产减值的具体指标、平均数值和各期末减值计提计算过程
生产性生物资产主要通过生产仔猪为发行人带来经济利益。发行人将生产性生物资产分为成熟种猪和未成熟种猪即后备猪两个类别测算可收回金额，进一步判断生产性生物资产是否存在减值迹象。
依据《企业会计准则第 8 号－资产减值》第六条：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；第七条：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
公司生产性生物资产的评估方法和计算方法如下：
（1）种猪可回收金额种猪可回收金额的具体计算方法如下：种猪可收回金额=①回收价值+②生育价值
①回收价值
活猪的回收价值=种猪重量×回收种猪单位重量价格其中：种猪重量参考发行人历史淘汰种猪的均重；
回收种猪单位重量价格为发行人结合市场供需情况，参考市场各年度 12月市场淘汰母猪均价及期后实际销售价格的估计价格。
②生育价值
种猪生育价值=（购置价值－①回收价值）×成新率其中：
购置价值为发行人结合市场中的公开信息及活跃报价、市场供需情况，参考期后种猪的销售价格预测的销售价格；
种猪成新率=（经济寿命年限-已使用年限）/经济寿命年限成熟种猪减值测算的平均数值和减值计提计算过程列示如下：
平均数值
2022 年
2021 年
2020 年
单头平均存栏金额（元/头）
3,544.11
3,578.35
3,383.34
回收种猪单位重量价格（元/千克）注 1
13.28
10.97
20.58
种猪购置单位重量价格（元/千克）注 2
32.23
33.49
50.06
成新率
种母猪：64% 种公猪：49%
种母猪：60% 种公猪：54%
种母猪：56% 种公猪：55%
种猪可收回金额（万元）
167,169.18
122,492.24
134,940.26
期末账面金额（万元）
161,183.36
119,938.46
82,290.50
应计提减值准备金额（万元）
-
-
-
注 1：回收种猪单位重量价格为发行人结合卓创资讯、Wind资讯淘汰母猪销售价格，参考期后淘汰种猪销售价格预测得出注 2：种猪购置单位重量价格为发行人结合卓创资讯、Wind资讯、市场活跃报价及供需情况，参考期后种猪的销售价格预测得出
（2）后备种猪可回收金额发行人后备种猪的可回收金额即为可变现净值，计算公式如下：
可收回金额＝数量×销售单价×（1－销售费用率－销售税金率－销售利润率×所得税税率－销售利润率×（1－所得税税率）×净利润折减率）
①各项费用率的计算如下：销售税金率=税金及附加/营业收入；销售费用率=销售费用/营业收入；管理费用率=管理费用/营业收入；财务费用率=财务费用/营业收入；
销售利润率=（后备猪售价-账面成本-后备猪售价×销售税金及附加率-后备猪售价×销售费用率-后备猪售价×管理费用率-后备猪售价×财务费用率）/后备猪售价；
所得税税率=0（猪养殖业务免缴所得税）；
净利润折减率根据库存商品的销售状况确定，由于后备猪销售状况良好，因此为 0。
②销售单价
发行人结合市场供需情况，参考生猪市场价格走势、公司期后种猪的实际销售价格来预测后备猪的预计销售单价。
后备猪减值测算的平均数值和减值计提计算过程列示如下：
平均数值
2022 年
2021 年
2020 年
单头平均存栏金额（元/头）
3,308.03
3,356.16
2,842.04
单公斤平均销售单价（元/公斤）注 1
32.23
33.49
50.06
销售费用率
0.46%
0.45%
0.21%
销售税金率
0.10%
0.10%
0.06%
所得税税率
0.00%
0.00%
0.00%
净利润折减率
0.00%
0.00%
0.00%
后备猪可收回金额（万元）
84,340.48
110,073.26
102,200.98
期末账面金额（万元）
70,677.38
88,286.79
48,968.30
应计提减值准备金额（万元）
-
-
-
注 1：单公斤平均销售单价为发行人结合卓创资讯、Wind资讯、市场活跃报价及供需情况，参考期后种猪的销售价格预测得出
报告期各期，公司种猪及后备种猪存活率较高，未对可回收金额产生重大影响。
综上，发行人遵照《企业会计准则》对生产性生物资产进行减值测试，经测试，报告期各期末预计可收回金额均高于成本金额，不计提减值准备具有合理性。
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