住房公积金在发展壮大的同时，积累的巨大资金规模无疑对其安全保值增值提出了更高的要求，需要在完善内部控制的基础上，建立健全内部审计稽核机制，充分发挥内审功用，防范、化解住房公积金运行中可能出现的资金风险，为广大缴存职工管好用好住房公积金。
一、内控机制的建立是内部审计发挥功用的前提
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。完整的内部控制体系包括建立一套严格的内控规章制度，合理设置职能部门，明确各部门的职责，实现不兼容职务分离的制衡要求，建立严格的审批手续，授权批准制度，明确审批人授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人职责范围和工作要求；在具体业务流程中确保经办人和相关责任人严格按照事前控制所建立的规则流程进行相关运作；事后由单位内部审计监督部门按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，对可能出现的各项问题进行的检查控制。可见由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的内审评价活动是内部控制体系的有机组成部分，其目的在于通过内审，健全内部控制机制，实现资金的安全保值增值。在建设部、财政部、中国人民银行《关于住房公积金管理中心职责和内部授权管理的指导意见》等文件的指导下，各地住房公积金管理中心已基本建立了较为完整的内部控制机制，但随着社会经济的向前发展，面对不断涌现的新情况、新问题，还需要我们通过严格的内部审计程序对在住房公积金业务发展中可能出现的新风险通过不断调整、完善内部控制机制进行规避化解。
二、建立健全内审机制是内部审计发挥功用的基础
（一）以风险管理为导向的审计方法是保证内审客观有效的审计基础。近年来，随着住房公积金制度的改革和发展，业务量不断增大，业务范围不断拓展，内部审计目标不断提高，检查会计凭证、账册、报表的正确性、真实性，业务审批和操作的合规合法性，档案资料的完整性等。以对操作执行层面的查错纠弊为主的账项基础审计、制度基础审计已不能满足业务发展的要求，需要在内审中更关注影响管理与效益的诸如管理结构、机构职能、制度建设、资产质量、效益等内部控制和风险管理的深层次因素，要求内审方法必须从账项基础审计、制度基础审计逐步向风险导向审计过渡，将传统的财务报表审计、业务合规审计与风险审计相结合，以风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以确保审计质量，提高审计工作效率。
（二）内审机构在住房公积金管理中心内部地位的独立性是保证内审客观有效的组织基础。为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰的执行审计任务，内审机构应该有与其履行职责相应的组织地位。理想的状态是，内审机构只向公积金管理中心党组负责并报告工作，并且不负有任何执行责任，这样才能以较中立的态度、较客观的视角去评价中心的经营服务工作，一定程度上控制内审制度天生就具有的偏向性倾向，使其发挥更大作用。
（三）内审人员的专业胜任能力是保证内审客观有效的人力资源基础。内审人员和内审机构整体的专业胜任能力是住房公积金管理中心内部审计正常发挥作用的根本。住房公积金管理中心内审人员不但需要具有较为专业的内部审计知识，较强的职业道德和责任意识，能胜任一般的内审工作，还必须具有专门的住房公积金管理业务知识，熟知公积金业务操作规范和流程，这样才能有的放矢，更有针对性更有成效的进行住房公积金内部审计工作。
（四）制定完善的内审工作规章制度是保证内审客观有效的制度基础。内审工作规章制度主要包括内审工作职责、操作细则、工作流程等。具体操作上应依据《审计法》、《中国人民银行审计工作规定》、《住房公积金管理条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）等法规，结合内部规章等就审计范围、类别及时间、审计工作职责及权限、审计内容与重点、审计工作程序、奖惩规定等方面制定符合各地实际的内审工作办法、操作细则。内审工作流程一般应包括以下几个方面：1、制定审计计划安排。一般应在每年年初确定本年的审计重点和审计计划，在具体执行某项内审计划前，根据审计项目的大小，审计对象的不同，审计风险的侧重方面不同就该计划作出更为详尽的审计方案，报经中心领导审批后，再下发被审计分支机构内审通知书进行审计。2、规范审计过程。在具体内审工作中，内审的每个工作环节都应有一定书面记载，对内审重点方面还必须进行详细的记录，同时编制规范的审计工作底稿，做到一切结论有据可依、有案可查。3、出具审计报告。在确保审计证据充分、适当，足以支撑审计结论，并对审计工作底稿进行认真梳理、分析的基础上，内审小组应集体讨论研究审计报告的基本框架和内容，给出合理的审计建议，为中心管理者决策提供依据。4、后续整改落实。对内审发现的问题进行后续追踪跟进，确保问题得到整改落实，将隐患及时消灭。
三、创新内审机制是内部审计发挥功用的推动器
（一）把专项内部审计与建立长期内审机制相结合，化解运营风险。针对住房公积金业务中风险的重点防控区域提取、贷款、资金划拨等方面，每年安排一定次数的针对不同下属分支机构的专项审计，及时审核相关业务凭证，发现疑点，找出前台业务操作中可能存在的纰漏，提出规范管理、控制操作风险的切实可行的建议，有效控制和化解相关风险。在进行不定期专项内部审计的同时，还应建立长期内审机制。通过严格执行规范化的内审流程，定期定向对前台业务进行内审检查，对公积金政策风险、信贷风险、流动性风险、操作风险等进行持续监控，建立风险预警机制，使内审机制长期化、内审工作日常化，以应对在日常业务办理中不断涌现出的新问题、新情况，及时发现新的骗提、骗贷手法，防范和化解住房公积金运营风险，有效提高监管质量。
（二）把现场审计与非现场审计相结合，提高审计效率。现场审计因其直接面对业务凭证、业务流程，能对业务进行全面实地审计，更容易发现问题的优势，成为内审的主要方式，但由于住房公积金管理中心多为一中心多分部（分中心）的管理模式，为了方便职工办事，甚至在一些交通极其不便的边远县镇设立分部，这就为现场审计带来诸多不便，影响审计效率。近年来，随着住房公积金管理的电子化、网络化、标准化，非现场审计具有的时效性、连续性强，审计覆盖面大，方便灵活，时间省、效率高等特点，使其日益成为内部审计的重要组成部分。非现场审计可以通过信息系统提供的相关报表和数据资料，进行计算整理、分析质询，通过定性和定量分析，发现问题，对风险进行监测。同时非现场审计发现的违规问题和异常现象，也为现场审计提供了审计重点，提高了审计工作的针对性和有效性。
（三）把人工审计和运用计算机辅助审计相结合，实现优势互补，提高监管质量。随着审计系统软件的不断开发完善，计算机辅助审计技术的成熟，计算机辅助审计技术代替部分手工审计，提高了审计工作的效率和质量，有助于控制人为审计的风险。同时通过计算机辅助审计，有利于内审人员减少繁杂的内审基础工作，把内审重心放在更高层次的风险监管上，避免重大内审疏漏，提高风险管理的整体效能。
（四）把内部审计和外部审计相结合，实现审计无缝对接，构筑公积金运行的安全堡垒。外部审计主要指政府监管审计、注册会计师审计等由外部审计工作人员进行的审计。对内部审计而言，内部审计和外部审计接轨，有利于更好的借鉴外部审计的先进经验，规范内审操作，提高内审质量，为接受外部审计监督，实现住房公积金安全运营打下更牢靠的基础。对独立于住房公积金管理机构的外部审计而言，此举有利于其在审计时利用内审结论，简化部分工作流程，把重心放在评价内控体制和风险管理体制，提出规避风险的合理化建议上，提高审计质量。
四、充分利用内审成果，进行跟踪落实是内部审计发挥功用的关键
对住房公积金管理中心而言，内审不是目的，目的是通过内审，健全内部控制机制，防范化解运营风险，实现住房公积金安全保值增值。而要实现这一目的，最关键的一步就是充分利用内审成果，跟踪落实内审建议。对于内部审计中发现的属于个别性的问题，要及时纠正；属于共性的问题，要及时进行系统化梳理，找出风险点、空白点，从制度层面进行堵漏整改。对内审工作而言，关键在审，更在改，通过审改落实，加强内部管理和风险防范能力，有效控制资金运作风险，优化流程，提高服务质量和工作效率。
当然，内部审计作为一项专业性很强且自身在不断演进过程中的一种内部稽核方式，要充分发挥其功用，需要我们住房公积金管理人员结合自身的业务特点，在学中审，在审中学，一边运用，一边改进，积极借鉴经验，不断健全机制，充分利用成果，才能最终实现住房公积金的安全运行和保值增值，为广大缴存职工提供更优质更高效的住房公积金专业服务。
平京／宜宾中心筠连管理部
原载于《住房公积金决策参考》2011年第7期（总第26期
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