定 义
一
预付账款是企业根据购货合同的规定按照一定比例提前支付的货款，是购货定金。
一般来说，客户相对强势点，供应商先给货，货验收完没问题后，客户再付钱，或者是现款现货。但一些比较强势的供应商，提供的产品供不应求的话，会采用谁先付钱就给谁发货的方式，这种情况下就出现了预付账款。还有一些工程类的，施工方不想从头到尾都垫资时，也会要求发包方先预付一部分工程款。当然这些都得结合企业的实际情况来分析。
预付账款是债权，资产类科目，“存在”认定相对更重要一些，另外还有“计价和分摊/准确性”，一般执行的审计程序有编制并分析明细表、函证、期后测试等。
审 计 程 序
二
明细表数据一般可以从科目余额表直接获取，或者利用企业提供的明细表，直接复制黏贴到自己的底稿，然后修改下格式即可。一般明细表的格式如下图，主要包含供应商名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末未审数、账项调整、同时挂账调整、重分类调整，期末审定数、账龄等内容。
另外，跟应付账款一样，不同的款项性质，也会影响现金流量表的编制。
2、未审数据填完之后，期末余额要先和未审TB数核对一致，然后先对未审数划分账龄（PS：明细表上未体现出来未审账龄是因为表太长了，不好截图，就给隐藏了）。具体的划分账龄的方法在之前其他应收款底稿里介绍过比较详细的，这里就不重复了，可以到这里去看《其他应收款底稿怎么做？四个程序搞定ta》。
预付账款的账龄需要划分的比较精细，至少要划分到三年以上（见下图附注模板），跟应付账款不一样（只需划分一年以内和一年以上），这是因为两个科目的附注披露要求不一样。
一般来说，企业根据购货合同预付了资金，肯定是想尽快收到货或者享受服务，尽快周转起来的。买了材料的，需要尽快投入生产然后销售并回流资金；买了设备的，也是想尽快投入生产，提高产量；买了服务的，肯定是要获取相应服务的。没有特殊原因，企业是不可能让供应商平白无故占用公司资金那么久的，毕竟资金都是有成本的。
所以，一年以上还未结算的预付账款，要关注是不是因为产品质量有纠纷，一直收不到货；是不是供应商已经注销公司跑路了；更严重点是不是关联方资金占用；亦或，也可能只是企业自己的原因，挂错了账但一直没调整导致。
针对前两种情况，如果收不到货物，或者货物收不到同时预付的资金也无法收回的话，我们需要重点关注预付账款的减值情况。没错，作为一项流动资产，虽然比较少见，但也可能需要计提坏账准备。
关联方通过预付账款占用企业资金的情况还挺普遍的，随便“编”个采购合同，双方一签，然后钱付过去，合同也不执行，就一直挂着账，账龄就会变得越来越长。碰到这种情况，要看是否能收回，有收不回来风险的，考虑减值情况，并在出审计报告时要考虑是否非标意见。
如果是企业自己的原因，大概率可能是这些情况：挂错了供应商，比如预付时挂了A供应商（预付账款-A供应商），等到收货后，却手误挂到了B供应商头上，又多了一笔“应付账款-B供应商”；供应商没挂错，但收到货后，没有冲销预付账款，而是重新做了一笔应付账款的分录，这种就是不同科目间的同时挂账，不管是不是一年以上的，都是需要找出来进行调整的。
长期挂账预付账款检查模板如下：
匹配完发现有同时挂账的情况，先了解多处挂账原因，如果是属于同一性质或者同一合同下的事项，就可以按照较小的那个金额对冲，如果不是则不能随意对冲。
比如上面说的企业收到货后没有冲销预付账款，而是直接做了“应付账款”，这种情况就必须对冲。
5、如果存在期末余额为负数的预付账款，先查明负数原因，再考虑是否需要重分类，不能一看到负数就立马重分类，如果是本来应该挂应付账款贷方的，但是做错账挂成了预付账款贷方，这种就需要重分类。但一些负数可能是财务人员挂错供应商导致的，那就不能通过重分类去调整了。
除了负数重分类，还有一些实质上不满足预付账款定义（流动资产，一年以内变现等），需要重分类的事项。比如预付的工程款、固定资产或其他长期资产款项，工程还未开始、资产未到货等，需要将预付账款的余额重复类至“其他非流动资产”等长期资产科目。
上面的内容分别说明了在做预付账款明细表时都要注意哪些问题，零零碎碎的提到一些可能的审计调整事项，这里统一总结一下：
1、采购的是货物或者服务，检查合同条款，确认是否需要预付以及预付比例是多少，检查下计算出来的余额是否跟合同规定一致。另外，了解一下在资产负债表日合同的履行状态，如果供应商还没发货，那就在预付账款核算没有问题。
如果供应商已经发货，并且已到企业且入库了，或者服务已提供，但对方还没开具发票过来，此时需要对这批货物或服务进行暂估，确认“原材料/库存商品/费用等”和“应付账款——暂估应付款”。暂估时不能暂估进项税，并且暂估的应付账款需要跟预付账款进行对冲，对冲的结果就是预付账款会留一个进项税的尾巴在余额里。如果企业没有做暂估应付账款且对冲的操作的话，那需要进行审计调整。
2、预付工程款的，如果工程已动工但还未完成的，需要在资产负债表日确认工程进度，根据进度暂估在建工程和应付账款，并和预付账款进行对冲调整。
3、预付工程款、固定资产或其他长期资产的款项，工程还未开始，设备也未发货，不满足预付账款定义（流动资产，一年以内变现等）的，需要将余额重分类至“其他非流动资产”等长期资产科目。
4、同一性质或同一合同下，预付资金之后，先做的预付账款，待收到货后，没有冲销预付账款，而是直接做了一笔应付账款的分录，需要进行同时挂账的对冲调整。
5、期末存在预付账款负数余额，查明原因后，进行负数重分类调整。
6、挂错供应商，导致预付账款长期挂账的，通过长期挂账检查发现问题进行调整，如果金额比较小，提醒企业自行调整即可。
程序二：大额预付账款期末余额分析；
首先对预付账款期末余额的同期变化情况进行分析，关注本期末的余额较上年同期是否有重大变动，同时将预付账款按照款项性质进行分类，分别分析各类别构成是否存在重大变动。
然后，将预付账款明细表按照金额从大到小排序，对金额较大的预付账款余额获取采购合同、采购订单、银行付款单等原始资料进行检查，关注合同金额、预付比例等数据。并结合企业的主业，判断该预付账款的商业逻辑是否合理，关注是否存在关联方资金占用等情况。
程序三：预付账款函证；
除了合并范围内的关联方往来不用函证之外，其他符合条件的款项均需要函证。函证可以证明“存在”、“完整性”、“权利与义务”、“计价与分摊/准确性”这些认定。
函证是对调整后的金额进行函证，经过上述各种调整之后，预付账款的余额应该不会太多了，选其中大额的函证即可。
如果没有收到回函，则需要执行替代测试程序。替代测试需要有针对性，先明确没有回函的预付账款的期末余额构成，即预付某供应商的期末余额是由哪几笔预付款构成的，然后再检查相关的采购合同、采购订单、付款单据等原始资料，确认构成期末余额的这几笔采购是真实发生的；然后获取本期预付款结转（如材料到货）的原始资料（入库单、验收单、采购发票等）进行检查，最后检查期后的采购入库资料（入库单、验收单等），最终确认期末余额的“存在”、“计价与分摊/准确性”、“完整性”、“权利与义务”等认定。
替代测试可参考如下模板：
程序四：期后测试；
通过检查预付账款的期后结转情况，如入库单、设备验收单、采购发票等资料，来进一步证实预付账款资产负债表日的“存在”、“计价和分摊/准确性”认定。
检查模板可参考下图：
以上就是预付账款一般常用的审计程序和底稿思路了，挺好做的，跟应付账款底稿差不多，这两个科目底稿一般是同一个人做，一个科目会做了，另一个肯定没问题，也就是注意下负债类科目比资产类科目多了一个更重要的“完整性”认定而已。
下面是预付账款底稿思路总结，有需要的自取~~~
小编介绍：一个曾经带过兵、扛过枪、当过指导员的CPA。毕业于国防科技大学，曾服役于一线作战部队，退役后入职某会（kuai）所，如果你刚好对财务、审计感兴趣，可以关注我哦，包你收获满满！
欢迎大家入群学习，跟同行一起讨论交流财税审计实务问题，这里有最专业的解答、免费的考证资料和实操资料分享。
审计札记
财税审计人自己的实务笔记
联系客服
