手把手教你做底稿：主营业务成本审计底稿及成本倒轧表

之前在公众号后台看到有人搜索营业成本，才惊觉好像没写主营业务成本底稿怎么做，当时写完主营业务收入底稿还以为完事了呢，今天补一下。不过，个人认为，主营业务成本关注点更多的应该是放在成本分析上，而成本分析跟毛利率分析又息息相关，这一点在主营业务收入底稿上涉及的比较多，所以主营业务成本底稿相对来说简单一点，本文会大致说一下要做哪些审计程序。

以下是正文

程序一：编制主营业务成本明细表，复核加计正确，并与总账数、报表数（未审TB数）合计数核对一致；

主营业务成本明细表和主营业务收入明细表一样，可以按照成本类别（跟收入的分类一样）和月份来列示，也可以分产品或分客户来列示。

在做收入明细表时，将成本匹配填进去，然后把主营业务收入的那张底稿复制到主营业务成本也可。

匹配成本用的是“收入成本明细表”，这张表的重要性在收入底稿那篇文章里有提过，具体可以往回看这篇文章👉《来，一起学习主营业务收入审计底稿（完结篇）》。

程序二：实质性分析程序；

1、结合主营业务收入审计，比较本期和上年同期各月主营业务成本的波动趋势；

在做明细表时，有分月度做的，可以直接在那张底稿下面，画个折线图，分析主营业务成本月度波动是否合理，是否和收入的波动趋势匹配，本期和上年同期对比是否有较大差异，如下图：

对比出来的结果以及原因要在底稿中写审计说明。

2、比较本期和上年同期主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因；

一般来说，生产工艺没有发生太大变化、原材料价格变动不大的话，同型号产品的单位成本应该相差不大，如果经过对比，发现差异较大，需要查明原因，可以从生产工艺、原材料采购价格、成本计算等方面入手分析。

模板可参考如下：

程序三：编制主营业务成本倒轧表；

在讲生产成本如何做的那篇文章里，简单提了下生产成本倒轧表的原理，今天再详细写一下原理和怎么填。

先看主营业务成本倒轧表的模板：

主营业务成本倒轧表分为三个部分，我分别标了红色、绿色和紫色。

（1）红色部分：主要涉及原材料的去向

公式为：期初原材料+本期购入原材料-期末原材料-其他发出额=直接材料成本，这个公式是由“期初余额+本期增加-本期减少=期末余额”变形而来的，将期末余额作为已知数，倒轧出本期减少数，即倒轧出原材料的本期贷方数（去向）。

以制造业企业为例，一般来说，原材料的主要去向是作为直接材料成本进入了生产成本科目，通过上面公式倒轧出来的直接材料成本，和账上“生产成本-直接材料成本”进行核对，有差异的需要找出差异原因，调整数据。

差异原因一是在原材料的去向上，原材料的去向并不唯一，虽然主要是去到生产成本，但也有直接出售、委外加工转入委托加工物资、研发领用、管理和销售部门领用、直接进入了制造费用、在建工程领用等情况；二是在“生产成本-直接材料成本”来源上，可能会有一些不是从原材料结转过去的，而是从其他科目结转的，这里需要检查对应的凭证。以上这些经过核实的差异，需要列示在表中“其他发出额”的位置。

这里注意下本期购入原材料的取数，可以直接从科目余额表中原材料的本期借方取数，但取数时注意先导出来带对方科目的明细表过一遍，看本期原材料的增加数是不是都是采购来的（对应科目一般是“应付账款”），有没有因为账务调整或其他原因导致的增加，比如企业调账，从A材料调整到B材料，同时入账的话，会导致本期增加重复，有的话，这部分异常的数据要剔除掉。

（2）绿色部分：主要涉及生产成本的来源和去向

由于红色部分已经倒轧出了“直接材料成本”，然后再加上账上的“直接人工成本”、和“制造费用”，就计算出了生产成本的本期增加额，即“直接材料成本+直接人工成本+制造费用=生产成本本期增加”。

计算得出的生产成本本期增加数要和账上中生产成本借方增加数进行核对，看是否一致，一般来说都应该是一致的，因为直接材料成本已经核对过，而直接人工和制造费用又取得是账面的数据。如果不一致的话，需要导出带对方科目的生产成本明细表，查看生产成本的对方科目都是由哪些转过来的，如果存在除了原材料、制造费用、人工之外的科目，需要额外拿到对应的凭证检查一下。

上面把生产成本的来源搞清楚了，接下来就是生产成本的去向了，倒轧表中的公式是：产品生产成本+期初在产品-期末在产品=产成品成本（即库存商品本年增加数）。产品生产成本一般来说是要结转到产成品的，所以最后倒轧出来的产成品成本应该和账面的库存商品本期增加额一致。

如果存在不一致的情况，还是导出生产成本带对方科目的明细表，检查生产成本贷方发生额的对方科目都包含哪些，除了库存商品外，如果有管理费用、在建工程或其他的，则要剔除数据，进行调整，可以插一行，填在“其他在产品发生额“里。

另外，也需要看库存商品本期借方发生额的对方科目，是不是全部由生产成本转过来，有一些企业会存在直接购买产成品然后销售，或者是由委托加工物资直接转入库存商品，有这些情况的，就直接在倒轧表相应的位置插行填写数据即可。

（3）紫色部分：主要涉及库存商品的去向

上面倒轧出了库存商品的本年增加数，这里是最后一步，通过公式“产成品成本（库存商品本年增加数）+期初产成品-期末产成品=主营业务成本”，倒轧出结转到主营业务成本的库存商品贷方数。然后将倒轧出的主营业务成本数据和账面数据进行核对，看是否一致，不一致的话还是跟上面一样，导出库存商品带对方科目的明细表，一一检查，进行数据调整。

库存商品除了直接结转到主营业务成本外，还可能被研发领用或其他耗用等，有这些情况的，在表中插行填数据即可。

另外，如果企业存在发出商品余额的，发出商品的期初余额一般会在本年全部结转成本，这个数据需要加上，同时需要减掉发出商品的期末余额。如果有存货跌价核销的，也会影响主营业务成本，这里的数据也需要考虑。

经过上面的三步计算，主营业务成本倒轧表就做完了，从原材料开始，搞清楚所有的“流入”，到主营业务成本结束，搞清楚所有的“流出”，掌握原理就挺简单的，不知道小伙伴们学会了没？

主营业务成本审计底稿中比较重要的就是成本倒轧表，其他的分析程序其实在主营业务收入底稿中都有涉及，好了，就写这么多了，下周再见吧~~