四个月没更新了...别问，问就是年审渡劫要了半条命...实在是没时间写公众号....去年的上市公司+IPO就已经很酸爽了...今年还是熟悉的配方不过用量加倍...
突然发现我好像一直没有写过预付账款...其实，这个科目风险还是有点高的，也是舞弊经常会使用的一个科目....值得好好下下功夫。一、风险点
(一）资金占用/体外循环
和其他应收款有点类似，预付账款也经常被作为体外循环的工具之一...大概的流程是这个样子滴...
从会计原理上来说，其他应收款和预付账款完全是两个东西...但在资金转出形成预付账款或其他应收款的时候，都是红果果的现金流流出，因为其他应收款往往核算的是保证金、押金、备用金等项目，当然也有“往来款”...但是大额的其他应收款结余会显得很突兀，因为其他应收款通常是指未来期间将要收回的款项，所以那...对比与其他应收款，埋在预付款里隐蔽性会更高，比如预付材料款、预付设备款、预付工程款，猛地一听是不是感觉比“往来款”要靠谱一些，毕竟多少会有个合同做支撑...但有时候其实就是其他应收款披了个“预付款”的马甲...甚至都收不回来...(二）非公允价格
这个表述不太专业，但类似于第一点，只不过隐蔽性更高，比如20元的鸡胸肉，预付养鸡场25可不可以？没毛病啊，可能是鸡的品种不太一样....这种业务其实就是建立在20元真实交易的情况下，产生的5元资金占用或粉饰业绩效果，至于如何占用或粉饰报表还是上面的那张图...大白话就是20块钱和养鸡场结算正常的鸡胸肉价款，剩下的5块供应商打给实控人也还、打给客户虚增回款也好，都是基于真实业务的舞弊行为，其隐蔽性比前者那种明晃晃的“往来款”要高的多。
(三）成本费用完整性
区别于前两种舞弊风险，成本费用完整性属于认定层次的错报风险之一，也是经常容易翻车的点...作为一项资产，预付与应收账款或其他应收款最大的区别就是预付结算是伴生的是成本、费用或是资产，而不是像应收产生收入或像其他应收款形成回款，预付账款与其他应收款的备用金很像，结算的时候往往会使净资产或净利润减少...当然只是往往...不能一概而论...所以对于大额预付账款结余，成本费用的完整性，包括预付账款本身存在认定是非常值得关注的风险点。
背离业务的大额结余了解一下
我承认等于是废话...但是还是要展开来说一下...审计是建立在公司整体业务上的，而不是单纯的对某一个科目执行审计工作，所以在发现被审计单位预付账款较期初大幅增加的时候，应保持必要的职业怀疑，但不是一锤子把棺材板定死说这一定是错报或是舞弊...可以考虑先观察一下被审计单位整体情况是否有重大变化，比如收入变动情况、存货的结存情况、资产的净值情况等，在业务快速增长，产能不足或设备老化等情况下，大额预付是可能具有合理性的。
举个例子来说，比如宫保鸡丁突然变成了网红菜品，鸡胸肉供不应求，养鸡场要求先款后肉，那产生的结果就会有应付-养鸡场变成预付-养鸡场...才能保证鸡肉供给充足...再比如一个饭馆已经满足不了客人的就餐需求，需要开新店，为了买炉灶、炊具、饭馆的家具，也可能会伴生着一些预付款。当然，必要的职业怀疑还是要有的，但切记不要走火入魔，比较识别完风险要做的是审计程序，做程序的同时还要收集审计证据...完事齐活儿了，才是审计结论..- - 正经点讲的话，像收入下滑、资产产能过剩、原材料库龄偏长等情况下发生的预付款都是值得怀疑的...因为如果经营业绩不好，供应商还不接受赊销（先发货再给钱），那可能公司的持续经营都是有风险的...当然，公司在非常缺钱的情况下疯狂预付也是诡异的现象之一....流动比例很高，一算速动比例唰地一下低了好多...(一）内部控制
在执行底稿编制前，可以先找财务老师了解一下预付的账务处理习惯...如果是见票记账，那中奖的概率就大幅提升了....如果会根据业务合同及资产等项目的实际情况进行暂估，那翻车的概率多少会小一些。为啥那...举例来说，比如100元的合同，协议约定签署后支付50%，到货后支付40%，三个月内支付10%尾款，假设商品到货企业实际支付90元，供应商通常也只会开90元的发票（因为提前开100元的发票，但实际收款90元的话，10元的销项税因为纳税义务已经产生，需要供应商先行垫支），所以一般都是收多少款开多少票，这就产生了一个问题，即如果按照权责发生制，被审计单位在实际收到商品的时候应该按照100元计入资产价值，即暂估10元+90元付现金额，而不应仅按90元付款额入账，这就会导致资产低估，如果该项资产于资产负债表日已对外出售，会进而导致成本少记10元...当然比商品更惨的是长期资产，就比如固定资产如果未按照协议进行暂估，那会导致对应的折旧、费用等一系列科目的影响...(二）款项性质
个人习惯是先将预付账款进行款项性质划分，大致包括四种，即预付设备款、预付材料款、预付服务款、预付工程款，偶尔也会有一些妖艳的如预付投资款、预付土地价款等...但比较常见还是前面四种。之所以要进行款项性质的划分，是因为款项性质的不同往往有助于审计人员更好地识别预付账款明细项目的风险，比如预付峨眉酒店宫保鸡丁款和预付中国X建二期工程款，明显前者不太合理...结合账龄逻辑来看，因为大型设备或工程的交期往往较长，且资产交割可能涉及验收等手续，所以1年甚至1年以上的预付账款有一定的合理性；但是像服务类或材料类的，比如预付XX酒店会议费、预付某某钢材材料款，包括还有像服务费、咨询费这类的1年以上的结余就不太合理，所以在执行下一步程序时，可以优先考虑对上述不合理预付账款结余的细节测试，包括合同检查、函证、期后截止测试等。大白话举例：2020年12月与A酒店签订的年会租借场地合同100元，2021年1月全款支付，截止至2021年12月31日，期末余额100元；2021年11月与B设备制造厂签署100元设备采购款项，截止至2021年12月31日，期末余额10元...A和B的风险谁更高那...风险高意味着什么那....执行进一步的审计程序呗...(三）合同检查
- -最怕看到的底稿就是合同没少查，关键的点一个没看到....经常会看到录的五颜六色的合同检查底稿，各种标记各种加粗加颜色，但就是没看出毛病....检查合同的时候，可以先登记合同的总价，并将总价与预付款进行比例计算，如果发现有大于70%以上（仅为经验值）的，需要格外注意后续的付款条件；对于大于90%甚至是100%的，可以一顿猛查了...为什么那？因为一般的协议会有预付款要求，当然也存在先货后款的结算模式，但是当预付款占合同总价比例极高的情况下，往往意味着对应的资产/材料/服务可能已经到货或完成，就好比张三花钱找我写作业，你说作业没写完，张三会先把全款支付给我嘛...（当然不排除张三傻实在的可能）。正经一点的说，协议中往往会根据实物/服务的状态约定付款比例，如前述的合同签署10内付10%，发货/提供服务前付50%，到货/服务完成付40%，质保金/尾款10%三个月内支付。所以当预付款的比例大于“发货”甚至“到货”的约定付款比例，就有理由怀疑相关业务已经完成，可能存在由于发票开具不及时等原因导致的预付账款挂账，即错报风险，至于影响的是长期资产、存货还是成本费用，就需要看预付的属于何种性质的款项了（此处还是得分款项性质...）所以，登记合同的时候不是要把键盘敲到冒烟，也不是要密密麻麻的登一大篇字，而是要关注业务的逻辑、付款的节点及存在错报风险的可能性。(四）流水检查
这条其实更倾向于应对舞弊风险，而且也是比较容易被忽视的一条...往往抽凭的时候一看银行回单，金额对上了...
但定睛一看，账面挂的预付A公司，实际收款单位是公司实际控制人...这就是最典型的挂羊头卖狗肉...也是比较常见（low）的舞弊的方式之一，但有时候就是一顿审完愣是没发现...所以抽凭的时候看看收款方，没准项目就黄了....(五）期后检查
对于一些业务逻辑不合理，也没有充分的证据可以支持余额不存在重大错报风险时，应考虑补充期后的检查程序，如果期后到货或验收至少能证明业务是真实的，至于公不公允或是跨不跨期那就是另外一个问题了...当然，函证也是非常必要的，但是如果没回函....你懂的...(六）其他程序
其实结合盘点程序、单价检查程序，同样可以发现预付账款是否存在重大错报风险，比如盘盈的资产（这个是差错更正）、盘盈的存货，某个月原材料的入库单价格外的低（实物已到货，仓库登记了数量，但财务没有暂估或仅计入开票金额，入库金额小入库数量大，单价自然就低了）....
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