小编虽然早就通过了cpa考试，但是对准则学习却有浓厚兴趣，遂决定从今天起，重读cpa 教材，并结合实务，努力用通俗的语言为大家详细解读一下准则各章内容。
今天我们来聊一聊存货。
我们知道，存货是指企业在日常生产活动中产生的用来出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
会计科目的设置包括材料采购、在途物资、原材料、库存商品、发出商品、生产成本等。
特别是生产制造类企业，存货是核算相对复杂，风险隐匿较高的科目。
按照存货获得的方式，一般分为外购和自制等。
首先我们聊一下外购存货的初始计量。
对于外购的存货，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
这些成本的项目里，我们逐个分解一下。
1、关于运输费，这个比较好理解，是使存货达到目前场所和状态的必要运输支出，因为形成了预期会给企业带来经济利益的资源，故相关运输费用应当计入存货成本。
但运输费在企业财务核算时，因发生的期间不同，应区别对待，相关内容建议回看公众号文章《一文搞懂“运输费”》，文内结合新收入准则，对运输费进行了详细区分。
2、关于税费，我们第一反应就是增值税，但我们都知道增值税是价外税，既然是价外税，那么就与成本无关啊，为啥还要计入存货成本呢。这里需要讲2点需要特殊关注的：
1）关于小规模纳税人购入存货时的不可抵扣进项税
其实这里还要区别对待，对于一般纳税人而言，由于其购进商品时有进项税，出售商品时产品销项税，根据流转增值额去向税务局交增值税，这没毛病，所以这部分的税跟存货成本无关。但如果是小规模纳税法人，由于其按照3%的税率去交销项税，故其向供应商采购商品（原材料）时，供应商不能给其开专票，但其供应商又要向税务局按照正常税率（13%）交税，故这部分的税钱对于小规模纳税人公司而言就是不可抵扣的进项税，需要计入到存货的初始入账成本。
2）第二种就是关税
比较明显的例子就是男人的梦想-大G，因为豪华小汽车进口关税很多，将关税计入成本之后，就显得进口汽车特别贵，所以大家发现国外几十万的的大G，进口到国内就需要几百万。
谈到不可抵扣的进项税，这里再跟同学们做一个小拓展，除了与小规模纳税人相关之外，还有一种发生在一般纳税人身上，就是存货购入后发生非正常损失，其对应的进项税也不得从销项税中抵扣，正确的账务处理为：
借：待处理财产损溢
贷：原材料等科目
贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）
待查明原因后：
借：管理费用(收发计量、管理不善)、
营业外支出(非常净损失)、
其他应收款(应收责任人、保险公司赔款)
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
其实原理也很简单，当某一原材料投入不再产生价值增值的时候，实际上就是到了产品增值过程的末端，理应负担相应的增值税税负。换句话说，进项税额的抵扣是以购进的产品能够参与增值过程并产生销项税额为基础的。
我们的日常生产过程中，总有些损耗是无法避免的，比如下脚料、残次品什么的，这可以看成是生产增值过程中必不可少的一个环节，所以相应的进项税是可以抵扣的。
但是有些非正常的损失，不是生产过程中必须的，是纳税人自身的原因造成的。这部分的损耗就没有产生增值，所以相应的进项税就不能继续抵扣了。我们也可以理解为这部分的商品的最终价值是在本环节最终实现了，此时纳税人就是负税人，相应的进项税就不再可以抵扣了。
以上，我们通过举了一些实务中常见的例子来说明外购存货的初始计量中常包括的要素，但是在实务中，很多财务人员却往往因为对准则的不熟悉导致把不应该计入存货的要素计入到了存货成本，这里我再举几个容易犯错误的地方：
运输过程中的非合理损耗：
这里面强调的一是运输过程，二是非正常。因为对于外购存货而言，只要其达到目前场所和状态的必要支出，都要考虑其是否有必要计入其采购成本，而运输过程中的非合理消耗虽然也是发生在达到目前场所之前，但由于其发生的非合理性，就要考虑将其从成本中剥离。举个简单例子来区别一下什么叫合理损耗和非合理损耗。
比如我们花1000元采购100根木材，但因为运输过程颠簸，导致50根木材断裂无法使用，那么需要将这损失的50根木材成本对应的500元计入营业外支出。但如果只是断裂了2根，这个就属于运输过程的正常消耗了，需要将1000元/98根 来计算每一个外购木材的成本了。
仓储费
关于仓储费，准则只是浅谈了一句，除了在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费，其余都不可计入存货成本。并举了一个经久不变的例子，就是酿酒公司用来存储酒的仓储费。但其实在实务中还有一些其他的例子，比如制造类企业用来储存原材料或半成品的仓储费，都应该归集到存货成本中。但需要注意的是，如果是用来储存已经生产好的，或储存外购用来销售的存货，由于其不需要进行下一步生产阶段，故这部分的仓储费费用化即可，一般计入销售费用。
用于宣传的商品
因为公司采购这部分商品具有特定用途，就是为了宣传，故相当于这部分商品在开始进入公司后，就注定了它的命运和用于出售商品的不一样，相当于未来期间并未给企业带来收益，故出于谨慎性原则，不需要等到其真正发挥作用时（比如到展览地展览）转到销售费用，而应该在采购入库时，就计入销售费用
账务处理：
借：销售费用
贷: 应付账款（预付账款）
好了，关于外购存货的成本核算，今天我们先聊到这里，下期我们接着聊聊自制等其他方式取得存货成本核算的过程。
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