负债类应用案例——关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理
一、案例材料
某省甲环保研究所，主要为社会提供环境监测、环境保护和技术咨询等服务。该所为增值税小规模纳税人，2022年4月发生增值税相关业务如下：
（1）4月6日，因与乙企业合作研发A 项目，收到乙企业支付的按照项目进度确认的支持资金200000 元；适用免税政策，当日向乙企业开具了增值税普通发票。
（2）4月11日，为研发A 项目，用乙企业给予的资金购买一台实验设备，取得增值税普通发票上注明的价款30000 元、增值税税额3900元，款项当日用单位自有资金通过网银支付。
（3）4月14日，以基本户通过网银缴纳上月未交增值税12000元、城市维护建设税840元、教育费附加360元和地方教育费附加240元。
（4）4月16日，为丙煤炭企业提供环境监测技术咨询业务，收到丙企业支付的按照业务完成进度确认的咨询费61800元；根据丙企业要求，甲环保研究所选择放弃免税，当日向丙企业开具增值税专用发票上注明的价款为60000 元、增值税税额为1800元。
（5）4月25日，两名科研人员报销差旅费：发生会议费4500元和住宿费800元，均取得增值税普通发票；往返高铁车票费共计600元，当日网银转账报销上述费用。两名科研人员无个人借款。
（6）4月29日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。
甲环保研究所4月适用增值税免税政策，也可选择放弃免税、对部分应税销售收入开具征收率为3%的增值税专用发票，不考虑其他税费。
二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。
本例中，甲环保研究所为增值税小规模纳税人，根据《政府会计准则第8 号——负债》第二十一条关于应交税费的规定，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）关于应交增值税的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对小规模纳税人的规定，对该环保研究所发生的上述涉及税费业务进行账务处理。具体业务分析如下：
业务1 为收到项目资金提供相关服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人提供服务情形，同时符合《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022 年第15号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）第一款免税的规定，按照项目进度确认当期收入。
业务2 为购买设备，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产情形。
业务3 为缴纳税费，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人缴纳增值税和“2102 其他应交税费”实际缴纳税费情形。
业务4 收到项目资金提供技术咨询服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人提供应税服务情形，同时符合《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）第一款放弃免税的规定，按照项目进度确认当期收入。
业务5 为购进服务，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产或服务情形。
业务6 为月末税费的确认，适用于《政府会计制度》中“2102 其他应交税费”发生应缴税费情形。
（二）账务处理
甲环保研究所在4月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）
1.4月6日，收到乙企业款项时：
财务会计
借:银行存款 200000
贷:事业收入 200000
预算会计
借:资金结存—货币资金 200000
贷:事业预算收入 200000
2.4月11日，购买实验设备时：
财务会计
借:固定资产 33900
贷:银行存款 33900
预算会计
借:事业支出 33900
贷:资金结存—货币资金 33900
3.4月14日，缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：
财务会计
借:应交增值税 12000
其他应交税费—应交城市维护建设税 840
—应交教育费附加 360
—应交地方教育费附加 240
贷:银行存款 13440
预算会计
借:事业支出 13440
贷:资金结存—货币资金 13440
4.4月16日，收到丙煤炭企业款项时：
财务会计
借:银行存款 61800
贷:事业收入 60000
应交增值税 1800
预算会计
借:资金结存—货币资金 61800
贷:事业预算收入 61800
5.4 月25 日，给两位科研人员报销差旅费时：
财务会计
借:业务活动费用 5900（4 500+800+600）
贷:银行存款 5900
预算会计
借:事业支出 5900
贷:资金结存—货币资金 5900
6.4月29日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：
（1）计算有关税费金额：
本月应交的增值税为100 元；
本月应交的城市维护建设税=1800*7%=126（元）；
本月应交的教育费附加=1800*3%=54（元）；
本月应交的地方教育费附加=1800*2%=36（元）。
（2）确认本月应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加：
财务会计
借:业务活动费用 216
贷:其他应交税费—应交城市维护建设税 126
—应交教育费附加54
—应交地方教育费附加36
预算会计不做账务处理
来源：财政部会计司 政府会计准则制度应用案例
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