前几天的文章(只有CPAer受伤的世界就这样达成了)写了为什么会存在关联方内部交易,举的例子是被投资方向投资方卖东西。
这种情形的学名叫做“逆流交易”。
而投资方向被投资方卖东西,叫做“顺流交易”。
顺还是逆,
这个方向是由投资方定的。
投资方卖,就是顺流;
卖给投资方,就是逆流。
原因无他,给钱的才是爸爸。
有本事你别接受投资方爸爸的钱。
那如果是顺流交易,该如何进行会计处理呢?
还是之前的例子,
假设A公司有B公司20%的股份,能够施加重大影响,采用权益法计量。
A公司全年就发生了一笔交易,向B公司出售100件存货,总成本60万,总售价100万。
那么,对于A公司而言,在出售给B存货时,会记录:
借:应收账款 100万
贷:主营业务收入 100万
借:主营业务成本 60万
贷:存货 60万
这笔交易让A公司在当年实现了净利润40万。
同时,由于B公司当年除了向A采购存货,啥也没干,利润为0,所以A公司根据权益法确认B公司实现净利润的份额时,也是0。
如果一切到这里就结束了,该有多好。
可惜,CPA永远不会如我们所愿。
问题就在于,这40万的利润是虚假的小确幸。
各位老铁可以这样理解:
将B公司切割成20%的B和80%的B,因为A持股B的20%,所以可以认为20%的B和A是一伙儿的。
那么,
当A向B卖100件东西,可以理解为20件卖给了20%的B,赚了8万,80件卖给了80%的B,赚了32万。
8万和32万都算利润吗?
80件可以算是卖给了外人,反正那80%的B跟A也没啥关系;
而20件是卖给了自己人,而且自己人还没卖出去。
存货,换个位置呆着,oh或许都不用换位置,就变成了利润。
如果左手倒右手的生意都能确认收益了,我觉得我离首富也就差个左右腾挪的手速了。
所以,现在事实已经很清楚了,
A虚增了8万的利润(卖给20%的B实现的8万利润是虚的);
B虚增了8万的存货(20%的B公司购买的存货本身价值12万,通过内部转移变成了20万)
现在问题来了,A公司如何处理这些虚增?
这笔交易横跨了两个主体,A和B;
虚增的部分也体现在2个主体上,A虚增了利润,B虚增了存货;
摆在我们面前的难题是,
虽然交易横跨了两个主体,我们却只能在A公司的个别报表上做处理(因为B只是A的联营企业,不涉及编制合并报表)。
会计语言是有边界的,
请你告诉我,
我TM如何能在A这一个主体中,体现两个主体的事情?!
我TM如何能在白纸黑字的合同面前,直接去调减A的收入和成本?!
你们公司每次做交易,最后为难的都是我们会计。
都说会计是记录经济交易的一门语言,我怕不是学的是小语种。
我们会计当这个翻译都累死了。
又要记录清楚,又要简洁,又要让你们好理解。
各位老铁可以思考下,如果是你,你会如何处理?
不要嫌麻烦,提出问题,代入自己,才是学好CPA的关键。
下篇文章揭晓教科书绝妙处理背后的底层逻辑,敬请期待。
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