前几天的文章(都说会计是记录经济交易的一门语言,我可能是学了个小语种吧)写了长投中内部交易的处理难点在哪里,今天我们来解决。
CPA总是喜欢给我们出难题。
不要哭泣要习惯。
还是那个例子,
假设A公司有B公司20%的股份,能够施加重大影响,采用权益法计量。
A公司全年就发生了一笔交易,向B公司出售100件存货,总成本60万,总售价100万。
将B公司切割成20%的B和80%的B,因为A持股B的20%,所以可以认为20%的B和A是一伙儿的。
当A向B卖100件东西,可以理解为,
80件卖给了80%的B,赚了32万;
20件卖给了20%的B,赚了8万。
32万和8万都算利润吗?
80件可以算是卖给了外人,反正那80%的B跟A也没啥关系,所以这32万的利润算是实现了;
而20件是卖给了自己人,而且自己人还没卖出去,所以这8万的利润是虚增的。
最终的结果就是,
A虚增了8万的利润(卖给20%的B实现的8万利润是虚的);
B虚增了8万的存货(20%的B购买的存货本身价值12万,通过内部转移变成了20万)
现在问题来了,A公司如何处理这些虚增?
这笔交易横跨了两个主体,A和B;
虚增的部分也体现在2个主体上,A虚增了利润,B虚增了存货;
摆在我们面前的难题是,
虽然交易横跨了两个主体,我们却只能在A公司的个别报表上做处理(因为B只是A的联营企业,不涉及编制合并报表)。
会计语言是有边界的,
请你告诉我,
我TM如何能在A这一个主体中,体现两个主体的事情?!
我TM如何能在白纸黑字的合同面前,直接去调减A的收入和成本?!
机智的大佬们想到了一个绝妙的办法,那就是在A公司的报表中找个背锅侠,oh不对,是替身。
哪有什么岁月静好,不过是有背锅侠替你负重前行。
替身分别是【长期股权投资-损益调整】和【投资收益】。
【长期股权投资-损益调整】代替B公司虚增的存货;
【投资收益】代替A公司虚增的利润。
然后,一笔分录解决所有烦恼:
借:投资收益 8万 (冲减了A公司虚增的8万利润)
贷:长期股权投资-损益调整 8万(冲减了B公司虚增的8万存货)
我知道你很懵逼,我刚开始看到的时候也很懵逼。
这都啥跟啥?
为什么CPA这么擅长把两个看起来毫不相关的东西硬扯上关系?
怎么你说可以让这俩背锅就这俩背锅?
你征求过在苦海中挣扎的我们CPAer的意见吗?
首先,【长期股权投资-损益调整】为什么能代替B公司虚增的存货?
在这里,各位老铁不要很狭隘地理解长期股权投资这个科目,它代表的不仅是A对B的投资,更是B的净资产份额。
也就是说,
A个别报表上的长期股权投资浓缩了B的净资产。
而当A向B溢价卖存货时,B的净资产就减少了。
为什么?
因为A和20%的B是共同体,A向20%的B卖出货物20万,B的存货增加20万,而这个存货实际上只值12万,那么B付出的对价可以理解为一部分是购入存货12万,一部分是向A分配现金股利8万。
反正都是把钱吐给投资方爸爸,只是换了种姿势,并不改变本质。
B分配股利,净资产减少,从而需要调减长投。
然后,【投资收益】为什么能代替A公司虚增的利润?
各位老铁需要明白的一点是,
虽然A向B出售存货的收入和利润中有20%根本没实现,看上去应该直接调减A的收入20万,成本12万,从而实现调减利润8万的目的;
但A的个别报表,反映的是A这个独立的法律主体的经济利益的变动情况,在向B出售东西时,这100万确实白纸黑字体现在销售合同中了,也确实满足了收入的确认条件,
所以不能直接对A个别报表的收入和成本进行调减,不然就真的冲出会计界了。
思来想去,点兵点将,也就只有【投资收益】最适合背锅了。
因为这场交易是和联营企业B完成的,而投资收益本就反映对外投资所得,那与这笔对外投资相关的利润虚增自然也从这里扣减。
于是,两个背锅侠,完美解决了超出会计界的跨主体问题。
果然,这个世界是属于背锅侠的。
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