思考 | 研究型审计初探

研究型审计初探

摘要：研究型审计不同于纯理论的学术性研究，而是建立在审计实务基础之上，与审计实务高度融合的应用型研究，有利于提高审计质量和成果水平，促进审计工作创新发展。本文探索研究型审计的内涵、特征、主要方法，提出加快推进研究型审计的建议。

关键词：研究型审计 改革 治理

2009年，审计署南京特派办正式提出研究型审计，其后不断发展成熟，在社保基金审计、地方政府性债务审计、领导干部自然资源资产离任审计等一系列审计中不断得到应用。2021年1月15日，《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》（审政研发［2021］6号）文件提出，积极推进研究型审计。笔者结合当前的审计实践，现就开展研究型审计谈几点粗浅的认识。

一、研究型审计的内涵

何为研究型审计？当前没有统一权威的说法。笔者认为，研究型审计就是把对政策、体制、制度、机制的研究作为审计的前置准备，把研究贯穿审计实施全过程，改变以往只注重揭露问题、简单提出建议的惯性思维，站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度思考审计工作。具体来说，审计前，对该行业、该领域历史情况、发展现状和未来趋势都要全面研究；审计中，对审计目标、审计范围、审计重点、方法步骤、组织方式、技术手段、评价指标等方面进行研究；审计后，全面梳理总结行业审计、重点项目审计情况，在提交审计报告的同时，至少要报送一篇审计信息（审计要情），至少要完成一篇综合分析报告，至少要发表一篇研究性成果（调研报告、科研论文），出台或完善审计实务操作指南及其配套办法，编写优秀审计案例，促进审计规范管理。深入研究各类审计对象的时代背景、现实困境、改革方向、目标路径、政策举措，更加精准地揭露问题，更加深入地分析原因，更加务实性地提出建议，破解影响科学发展的政策束缚、体制障碍、机制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，促进关键环节和重点领域不断改革，推进行业治理、单位治理、基层治理、区域治理水平不断提升。

二、研究型审计的主要特征

（一）研究对象更加丰富。既可以对某类审计项目历史脉络、发展现状和未来趋势进行系统研究，引领改革方向，还可以对本地、外地和国外同类审计情况进行综合对比研究，吸取精华、补齐短板，发扬优势、打造品牌。审计前，要提前介入对审计对象的时代背景、业务范畴、法规政策、风险漏洞、发展趋势等进行系统整体研究，而不是简单地调查了解；审计中，要探索创新，既要对审计对象贯彻政策情况、管理漏洞、改革方向、路径措施进行研究，还要对审计本身进行研究，改进审计方式方法，而不是简单地完成报告；审计后需要形成研究成果，服务宏观决策，促进深化改革，而不是简单地报送信息。

（二）方式方法更加多样。在审计方式上，研究型审计注重审计人员与专家学者、审计部门与被审计单位、历史情况与发展趋势、本地情况与外地情况、国内情况与国外情况、财务知识与其他知识、会计信息与非会计信息、审计意见与非审计意见、点与面等相互结合。在审计方法上，研究型审计既可以采用传统的审阅法、比较法、归类法、复算法、系统法，还可以采用召开专题研讨会、与科研院所合作、与被审计单位及其业务主管部门合作、文献综述、网络调查等方法。

（三）智囊作用更加突出。研究型审计适应审计部门作为政治机关和宏观管理部门的职能定位，更加注重发挥智囊、谋士和建设性作用，将服务理念融入具体审计工作之中。充分发挥审计专业性强、触角广泛、熟悉政策、反映快速的优势，跳出单个的微观审计，从宏观上思考问题，深入剖析影响地方科学发展的实际问题，着重从政策、体制、机制、制度方面提出审计建议，积极向党委政府建言献策，推动出台有利于地方发展的政策措施。

三、研究型审计主要方法

研究型审计方式方法灵活多样，但主要有三种：系统整体研究、纵向历史研究、横向比较研究。

（一）系统整体研究。对同一年度预算审计、领导干部自然资源环境离任审计、经济责任审计、政府投资审计等行业审计分专题进行系统研究，或者对同一年度的所有审计情况进行系统整体研究，归纳各类问题，深入分析原因，着重提出建议，提交审计信息或专题报告，服务领导宏观决策，推动地方出台制度，提高区域治理、基层治理、行业治理和单位治理水平。

（二）纵向历史研究。对某一行业审计或重点项目多年的审计情况进行跟踪研究。例如，对领导干部自然资源资产离任审计2016年试点以来的审计情况进行研究型审计，着重探讨领导干部自然资源资产离任审计的基本内涵、审计主体、审计客体、审计目标、审计内容、审计重点、评价指标、审计方法、组织方式、技术手段等，分类归纳问题，深入分析原因，提出前瞻性的建议。同时，撰写调研报告、科研论文，召开研讨会，总结经验教训，提出改进建议。立足审计实践，编写领导干部自然资源资产离任审计操作指南及其配套办法，汇编优秀审计案例供参考学习。

（三）横向比较研究。一是对国内不同地区的同类型审计进行横向比较研究，学习外地先进经验，对照好的做法，找出不足，探索改进办法。二是对中外同类型审计项目进行横向比较研究，学习借鉴国外审计先进经验做法。三是对中外审计制度进行比较研究，对立法型审计体制、司法型审计体制、独立于立法行政司法部门的审计体制、监审合一审计体制进行比较研究。

四、加快推进研究型审计的几点建议

（一）提高思想认识，主动探索创新。基层审计机关要提高思想认识，克服畏难心理、等靠思想，将研究型审计作为提高审计质量的重要途径，通过外出考察、查阅资料、专业咨询等方式，学习掌握研究型审计的目标、程序、思路、方法、手段等，科学制定研究计划，不断完善指导原则、程序步骤、方式方法、考核细则、注意事项等内容，与审计实践相结合，主动开展研究型审计，不断积极探索、总结经验。

（二）紧扣中心大局，选好研究课题。要紧扣地方工作中心、改革发展大局，密切关注领导关注点、社会热点、民生难点、改革障点和审计发展新情况、新问题、新要求，突出研究的前瞻性和实效性。如，立足“十四五”开局时期，地方政府性债务风险、社保基金“穿底”风险、政府投资审计转型、生态环境审计等新主题新领域，都可以作为研究型审计的课题。

（三）加强组织领导，制定研究计划。与“十四五”审计工作规划、每年项目计划相结合，制定研究型审计实施办法，成立研究型审计领导小组，抽调业务骨干组建研究团队，联合科研院所加强合作，设立研究型审计项目标准，完善研究型审计考核细则。结合审计项目计划，确定研究型审计项目，科学编制审计实务操作指南计划，编写优秀审计案例，撰写分析报告、调研报告和科研论文。

（四）加强学习培训，提高研究能力。一方面，积极组织研究型审计培训，设立研究课题，加强省市县审计机关内部协同和交流学习，打造上下联动科研高地和理论研究平台。另一方面，与科研院所合作，借鉴科研院所研究方式方法，坚持理论研究和审计实务相结合，共同完成研究型审计项目，全面提升审计人员的研究能力。

（五）落实保障措施，营造良好环境。基层审计机关应加大领导力度，给予充足经费，出台研究型审计实施办法，制定研究型审计工作计划，激励审计人员踊跃参与研究型审计，对取得研究型审计科研成果的审计人员给予奖励，与个人评优、职务晋升挂钩，营造研究型审计良好氛围；构建协调机制，加大与本地深改办、政策研究室等机构的协作力度，借智借力共同完成研究型审计课题。（咸阳审计局）

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