现金流量表底稿编制 I 02实务操作

Hi，我们继续聊聊现金流吧，这一个系列中，我会先介绍一个现金流模板的实务编制，对模板的操作和原理聊一聊，然后我会再给大家介绍一个我改良版的模板，一口气编八张现金流，也不过一个小时的时间。

上一篇，我们说到所有的底层的来源，其实都来自于TB，所以第一步就要先填写TB表，实际上我更喜欢第一步直接使用资产负债表和利润表，然后特殊的内容，在底稿中链接TB进行增加，这样会更高效。

不管如何设计，意思都是一样，填完之后一定要保证期初和期末TB资产合计金额与负债及所有者权益总计金额一致，养成好习惯。

在我设计的模板中，我通常会先填写资产负债表和利润表，通过两张报表形成试算平衡表，因为会考虑调整，然后再通过试算平衡表生成现金流的编制底稿中，每一步都使用公式，这样调整也考虑进去了。然后特殊的常见的必须参考TB的内容，不能直接从报表中反映的，我在模板中进行了单独的设计。

什么是不能从报表中直接反映的呢，比如上边的模板中，货币资金可能内存在受限制资金，这时候你设计模板的时候，就要考虑受限资金，从“货币资金”期初期末余额内挖出来，增加一行列示，或者增加一列来列示。在我设计的模板中，同时增加了行和列，我觉得这样更清晰，但是你可以选择性的只使用列或者行业可以。

然后根据受限资金的性质将其变动金额填入M7、N7、O7、R7、S7或T7对应的单元格中 

坏账准备、存货跌价准备等流动资产减值准备金余额单独列示，因为他们并不涉及现金流。当然如果你不想单独列示，其实也是可以的，但是要保证分录的两边都在同一行内可以抵消为0。这一部分，在我设计的模板中，我把所有不产生现金流的事项全部单独做了一个单独的区域，你可以使用这个区域，会更清晰，也可以不使用这个区域。

填写期末与期初余额，我们要的就是这个变动。

为什么知道了期初期末的变动，就可以知道现金流了，需要筛选应收账款的借方对应的银行存款吗？

不需要，因为我们把整个报表看成一个整体，当你把除了报表中货币资金的项目变动，全部填到对应的表格里，我们最终还原的，其实就是货币资金，也就是只是对货币资金做一个分类而已。你把所有的报表项目分类都分好了，货币资金就分好了。

投资性房地产、固定资产、在建工程、无形 资产，需反应出当期的movement

如固定资产，期初数贴净值后，原值变动需贴本期直接采购、本期内部调入、本期在建工程转入，本期重分类增加、本期处置减少等变动金额

折旧金额需贴本期新增折旧、 本期处置转出折旧、内部调拨导致的折旧变 动等；同时需填本期新增的减值准备金额

无形资产、在建工程、长期待摊费用、递延 所得税资产填列原理与固定资产一致。

这个非常关键，也就是，你必须知道账是怎么做的，业务是怎么流转的，才知道会不会产生现金流，现金流产生于哪个阶段。

我们看资产负债表，其中一个非常显著的，就是除了应交税金外，其余负债类科目都填列期初和期末数就可以了。

为什么呢，因为应交税金中包含了不同的业务活动，比如销项税是销售商品提供劳务收到的现金，进项税是购买商品提供劳务收到的现金，还有个税，所得税等等。而这些明细在报表中是不能直接看到的，就只能从TB中链接数字。

应交税金填列的时候，要填列期初数D72，还要填列期初数中，应交所得税、个人所得税、除所得税、个税、增值税以外的其他税种

然后再填列应交所得税、个人所得税、除所得税、个税、增值税以外的其他税种期末余额

最关键的，填写销项税-进项税金额C74、C75，其实我认为，这里销项税和进项税应该分开填列，因为他们所处的现金流活动并不一样。

最后C76分别填写增值税支付金额、增值税返还金额

税金一般来说，是我们编现金流的时候，首先要想到的，就比如昨天的文章中

我们确认一笔收入，dr：应收账款 cr：营业收入 销项税。当我们收到钱是， dr：银行存款 cr：应收账款

其实我们很清楚的看到，这个业务涉及两笔分录，我们要的就是还原银行存款而已，如何还原银行存款呢，我们看到，所有的科目其实在报表中都可以对应的找到，唯一不会直接出现在报表中的，就是销项税。

所以只要我们找出销项税，其实销售商品提供劳务收到的现金就出来了。

再看权益类

实收资本、资本公积、盈余公积直接填列期末与期初的金额，与其他的资产负债项目没有什么区别

未分配利润仅填列期初金额，这个涉及其实复杂了，其实未分配利润其实与其他公式保持一致，更不容易出错，也是期末减去期初。那么期末减去期初的变动，也就是我们之前说的最重要的这个差异，其实就是净利润，这时候净利润和这个差异抵消为0，就不会产生现金流。

当然，除了净利润，有时候还会有其他因素，比如一些分配，这也是我们要考虑的。

期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 当期净利润 - 提取法定盈余公积 - 提取任意盈余公积 - 股利分配

接下来就是利润表了，

因为利润表本身就是发生额，所以只需要填列当期损益金额就可以了，不存在期初

我们每一张现金流都需要做的一个工作，就是将主营业务成本、管理费用和销售费用中，将noncash金额单独列示，主要包括：人工工资；折旧/摊销费用；计提的税金；计提的减值准备（企业会计制度下）； 其他。

因为这些noncash的填列会影响不同的现金流活动，比如工资，因为我们做账的时候是先计提，比如dr：费用，cr：应付职工薪酬。等到支付的时候，dr：应付职工薪酬，cr：银行存款。

所以我们要的就是银行存款的这个金额，从上边的分录中，我们看到，应付职工薪酬我们是可以直接从报表中链接的，而这个费用，指的是费用中的人工费，我们需要链接在TB中。当然这个人工费，包括工资、奖金、社保等等。

而在财务费用需区分利息支出、利息收入、汇兑损益和其他，尤其注意，哪些入投融资活动，哪些属于经营活动。

营业外收支需将与处置长期资产相关的营业外收支单独列示，因为他们涉及不同的活动，在营业外收支中，很常见的会出现经营活动和投资活动。

当你按照报表的顺序，或者TB的顺序，把所有的数字链接过来，或者填上，现金流量表就自动形成了，它一定是平的，也能大概看出一个雏形了，但是这样就做完了吗，还不一定，下一篇，我们继续说一些常见的Non cash