商誉
1、定义:
在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。这个商誉也称外购商誉,对于另一种商誉就是自创商誉,也称经济商誉,后面介绍。
2、商誉不属于无形资产:
准则规定,无形资产是企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。而会计商誉不可辨认,所以不属于无形资产。因而会计商誉在资产负债表中单列出来。可辨认标准就是单独存在,不依附任何其他东西。
3、商誉陷阱:
公司喜欢打包并购,做低实物资产,增大商誉,因商誉无须摊销,且能够降低后期的折旧,利润表好看。
4、商誉处理:
商誉不用摊销,而是每年进行减值测试,没有证据显示他减值了,就不动它。如果商誉做了减值处理,就要从当年的利润中扣除,商誉一旦减值,以后就再也转不回来了。
举例:
甲企业在2018年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。购买日乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。另外,公司没有负债和或有负债。
甲企业在其合并财务报表中确认 :
1)商誉400万元(1600-1500×80%)。
2)少数股东权益300万元(1500×20%)。
3)2018年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。
减值测试
1)确定乙公司在2018年末的账面价值:
(1)合并报表反映的账面价值= 1350+400=1750万元。
(2)计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100万元。
(3)乙公司账面价值(包括完全商誉)=1750+100=1850万元。
2)计算确定乙企业在2018年末的可收回金额为1000万元。
3)比较乙公司的账面价值与可收回金额,确认减值损失。
公司应当首先将850万元减值损失分摊到商誉减值损失,其中分摊到少数股东权益的为100万元,剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。某公司应确认的商誉减值损失为400万元。
借:资产减值损失-商誉减值损失400
贷:商誉减值准备400
5、经济商誉
还有一种商誉,称自创商誉,有的也称经济商誉。这个商誉在税法里面提到,如税法规定,无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。而经济商誉在资产负债表中没有体现,但它是实实在在是企业获得盈利的重要资源。经济商誉是指创造超额盈利的能力。
经济商誉推导公式:
ROE*A=(A+G)*r。
经济商誉:G=(ROE/r-1)*A。
其中ROE为净资产收益率,A为净资产,G为经济商誉,r为社会无风险收益,一般为4%。
从公式可以看出,在净资产和社会无风险收益不变的情况下,ROE越大,G经济商誉越大。
并且,经济商誉不会被摊销,现实中可能还会不断增加,是使企业受到通胀伤害最小。
可以说,经济商誉较高公司的企业可以形成强大经济护城河。
6、位置:
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