这种情况要缴税么？

这是昨天一个朋友和我探讨的问题。一个企业，全部经营免税项目，全年收入50，成本费用等30,会计利润20,所得税上就一个纳税调整事项：招待费超标5，这种情况要不要缴企业所得税？实务中这种情况还是很多的，如高速公路运营公司，全部项目处于所得税免税期，如全部从事农业种植公司等。

    问题的实质，是所得税上的免税项目所得是如何计算的？计算时是否需要作相关纳税调整？要理清这个问题，首先要明确二点。第一，所得税上的项目优惠和企业整体优惠是二回事，所得税上的项目优惠，包括从事农林牧渔、公共基础设施、环境保护节能节水项目、技术转让等。项目的优惠仅针对顶目本身所得，而不是整个企业的优惠，那种不加分析认为企业全部从事免税项目，就不需要缴所得税的观点是经不起推敲的。

    第二要明确的是，对于项目的优惠，所得税上有什么具体管理要求？所得税法实施条例、国税发（2009）80号和国税总局2011年48号公告等，对免税项目的核算和管理有具体要求：优惠项目和应税项目要分别核算，优惠项目的计税依据及优惠金额要单独计算。企业从事不同项目，要合理分摊期间费用等共同费用，分摊方法可按投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。

   企业从事所得税上优惠项目，一要单独核算，二要独立计算所得，这个所得是所得税上的免税的依据。如何理解这个所得概念是关键，是会计上核算口径？还是所得税法上经纳税调整后的所得？小编理解，在计算这个优惠所得时，必须按照有关所得税口径，进行过税会差异的纳税调整。原因有二，一是从现有文件理解，这个所得是税法上概念，内涵是和纳税调整后所得一致的。二是免税项目的所得额计算，是通过申报表7020计算产生的，7020表实际上是一张免税所得计算表，按照免税项目的“收入-成本-相关税费-应分摊期间费用+纳税调整”计算出优惠项目的所得额。

   接前面例子。企业计算填写免税项目所得，填写7020表，因为只从事一项经营，企业所有的纳税调整额都应归到这项免税项目下，因此免税项目调整额为5。因此，该企业免税项目所得是25，也就是可优惠的所得是25。

   理清了思路，再来理一下申报表填写。年度申报表10000主表“利润总额”为20，通过填写5000纳税调整表，招待费调增5，带到主表15行纳税调增5，产生19行“纳税调整后所得”25。通过填写7020所得减免表，也同时进行了免税项目所得调增，把免税项目所得25，带到主表20行“减免所得”为25，企业应纳税所得额为0。由此可见，这种税会差异调整，通过5000表和7020表的二次纳税调整，实现了在计算企业“纳税调整后所得”和“减免所得”时的同步调整，从而不需要缴所得税。

    理清了全部从事免税项目的这种情况，那既有应税所得、又有免税所得，发生的招待费福利费等差异调整，如何在项目间分摊调整数？很遗憾，政策层面只明确了费用的分摊方式，没有明确纳税调整金额的分摊方法。