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摘要：《所得减免优惠明细表》（A107020）(以下简称“该表”） 适用于享受所得减免优惠的纳税人填报,填报本年发生的所得减免优惠情况。国家税务总局近期发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，在保留该表整体结构前提下，对其数据项进行了调整和优化，消除了涉税信息的重复填报。根据报表设计的特点，并结合历年实际填报出现的问题，本文作者通过案例实操性地讲解填报该表应注意的8个关键事项，以便引导纳税人准确履行纳税义务，确保优惠政策落实到位。
基本规定
《企业所得税法实施条例》第一百零二条:企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。
《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（2011年第48号）规定：企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
●注意1.合理分摊办法和比例的选择，可以按照投资额、收入额、资产总额、人员工资等参数确定。一经确定，不得随意变更。
●注意2.企业取得的政府补助，会计处理无论采用总额法还是净额法，均不得参与优惠项目的分配。
●注意3.优惠项目与应税项目的盈亏可以相互抵补，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）自2014年度起全文废止。
案例解析
秦东稼丰有限责任公司主要从事植物油初加工，其生产经营活动符合免征企业所得税的“农 林 牧 渔业”项目,2017年度该优惠项目情况见下表第1行，通过表外计算调整得出：“项目收入”调增10万元，“项目成本”调减2万元，“相关税费”调减1万元。
该公司2014年开始兼营公共污水处理，属于符合条件的环境保护、节能节水项目，且当年取得了第一笔生产经营收入,2017年度该优惠项目情况见下表第7行。通过表外计算调整得出：“项目收入”调减8万元，“项目成本”调减6万元，“相关税费”调增1万元。
以上优惠事项都单独核算，并合理分摊期间费用，该公司实行查账征收，2017年度该公司再无其他优惠事项，那么，该公司申报2017年度企业所得税时，如何填报《所得减免优惠明细表》（107020）根据题意现解析如下：
●注意4.优惠项目各项指标的调整在表外完成。该表第4列“项目收入”、第5列“项目成本”、第6列“相关税费”都是单独核算的优惠项目的金额，对这3列的调整，包括第7列期间费用的分摊，都是在表外（报表之外）进行，是在表外通过计算完成的。
●注意5.纳税调整金额的计算遵循一定的计算公式。该表第8列“纳税调整额”=第4列的调整金额-第5列的调整金额-第6列的调整金额,各列的调减金额用负数表示。很多财务人员在计算和填报第8列时，忽略了这个逻辑关系，把3个列次的调整金额简单相加，如本例：10+（-2）+（-1）=7，-8+(-6)+1=-13。如此，其纳税调整结果必然错误。
所以，第1行第8列“纳税调整额”=10-（-2）-（-1）=13（见下表）。
第7行第8列“项目所得额纳税调整额”=-8-（-6）-1=-3（见下表）
●注意6. 该表的填报过程，并非完全等于所得减免的计算过程。项目所得额（该表第9列、第10列）=第4列-5列-6列-7列+8列,如此计算的结果可以有正有负。这两列根据第3列分析填报，填报金额=第4列-5列-6列-7列+8列，若第4列-5列-6列-7列+8列≤0，按零填报。
所以，本例第1行第9列“免税项目”=120-73-20-10+13=30，第7行第9列“减半项目”=100-54-15-8+（-3）=20。
●注意7.应当正确把握该表和A100000表的对应关系：
关系1.本期纳税调整后所得（A100000表第19行）＜0时，不需填报该表。
关系2.当该表合计行第11列≥0，且该表合计行第11列≤表A100000第19行时，表A100000第20行＝该表合计行第11列。
关系3.当该表合计行第11列≥0，且该表合计行第11列＞表A100000第19行时，表A100000第20行＝表A100000第19行。
《企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》“填报说明”规定：主表第20行“所得减免”填报属于税收规定所得减免金额，本行根据《所得减免优惠明细表》（A107020）填报。需要说明的是，新的“填报说明”删除了原2014版填报说明中“本行＜0时，填写负数”的描述。事实上，总局“金三”系统优化运维时已经做了删除。
该表合计行第11列“减免所得额”=该行第9列“免税项目”30+该行第10列“减半项目”20×50%=40（见下表）
●注意8.企业在自行判断符合税收优惠政策条件前提下，应当按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2015年第76号印发）规定在“金三”核心征管系统履行备案手续后，方可享受企业所得税优惠(注：总局2018年第23号公告发布的《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定，自2017年度起企业在年度纳税申报及享受优惠事项前无需履行备案手续)。
（陕西渭南市国税局稽查局 刘华）
（陕西弘瑞税务师事务所 刘燕）
END
来源：《中国税务报》
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