工资薪金到底能“税前”扣除多少？也就是A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中的工资薪金支出的“实际发生额”和“税收金额”到底填多少？

1.“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

2.“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。

3.“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照“账载金额”和“实际发生额”分析填报，则：

（1）税收金额=实际发生额-本年度支付上年度计提且在上年度汇算清缴前列支部分+本年度计提且已在本年度汇算清缴前支付金额。

通俗的讲：本年实际“发”的工资，剔除本年“发”的但在上年度已经税前扣除了的部分，再加上下年“发”的但能在本年度税前扣除的（即本年度汇算前发的）部分。

或者

（2）税收金额=账载金额-本年度计提且已在本年度汇算清缴前未支付金额+本年度支付上年度计提且在上年度汇算清缴前未列支部分。

通俗的讲：账上计提的工资，剔除在本年度汇算前没有发的部分，加上本年度支付上年度计提且在上年度汇算清缴前未列支部分。

4.“纳税调整金额”：填报“账载金额”-“税收金额”的余额。

【例】A公司2017年工资薪金账载金额800万元，其中：

（1）计提的2017年年终奖300万元，因资金紧张2018年3月25日发放200万元，2018年6月25日实际发放100万元；

（2）2017年6月25日发放2016年计提的年终奖120万元，，上年度已纳税调增处理。则：

“实际发生额”=800（计提）-300（2017年的工资在2018年发的）+120（发2016年度）=620万元。

“税收金额”=620（2017年度工资且在2017年度发的部分）+200万元（2018年3月25日发的2017年度的工资）=820万元

或者“税收金额”=800（2017年度账载金额）-100（2018年6月25日发的2017年度工资，不能在2017年度税前扣除）+120（2016年度的工资在2017年6月25日发，未在2016年度税前扣除的）=820万元

“纳税调整金额”=800（账载金额）-820（税收金额）=-20万元，即纳税调减20万元。

5. 提醒

（1）职工福利费税前扣除标准：工资薪金支出的税收金额×14%

（2）工会经费税前扣除标准：工资薪金支出的税收金额×2%

（3）职工教育经费税前扣除标准：工资薪金支出的税收金额×2.5%/8%

（4）补充养老保险税前扣除标准：工资薪金支出的税收金额×5%

（5）补充医疗保险税前扣除标准：工资薪金支出的税收金额×5%

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