【20211020 每日一税】
企业增资扩股如何确定新股东的持股比例
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2743天,愿今天又是美好的一天。
编者按:实务中,常常发生增资扩股,如何确定新股东的持股比例。现就该话题与大家分享。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
实务中,常常发生企业增资扩股业务,如何确定新股东的持股比例?
可以用以下公式来确定新股东的持股比例:
投资金额/公司估值=持股比例
注意:公司估值是指增资资金注入公司后的估值。
现举例与大家探讨。
【案例01】M公司(系增值税一般纳税人)2010年1月投资1,000.00万元成立A公司,占股100%。2021年9月30日,A公司净资产为14,000.00万元。假定14,000.00万元为A公司的投前估值,N公司对A公司增资,增资后占股90%。问N公司应投入多少钱?
案例解析:假定14,000.00万元为A公司的投前估值,N公司应投入X万元,增资后N公司占股90%,投后估值为(X+14,000.00)万元。则:
X/(X+14,000.00)=90%
X=126,000.00(万元)
会计处理
增资后,M公司投资1,000.00万元占股10%,则A公司实收资本为10,000.00(=1,000.00/10%)万元。N公司投资126,000.00万元占股90%,其中9,000.00万元(=10,000.00-1,000.00)计入实收资本,117,000.00(=126,000.00-9,000.00)万元计入资本公积。则A公司应作如下会计处理。
借:银行存款 126,000.00万元
贷:实收资本——N公司 9,000.00万元
资本公积——资本溢价 117,000.00万元
N公司的会计处理略。
税务处理
1.M公司:M公司投资A公司的计税基础1,000.00万元,保持不变。
2.N公司:N公司投资A公司,占股90%的计税基础为126,000.00万元。
3.A公司:实收资本和资本公积增加126,000.00万元,应按实收资本和资本公积增加额为计税依据,以万分之五的税率减半缴纳印花税31.50万元。
法规依据:《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)
一、生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
二、企业执行“两则”启用新账簿后,其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。
法规依据:《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)
自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
提醒:增资扩股,不属于所得税的征税范围。
【案例02】M公司(系增值税一般纳税人)2010年1月投资1,000.00万元成立A公司,占股100%。2021年A公司预计净利润为13,000.00万元,市盈率为10倍,N公司对A公司增资60,000.00万元。问增资后,N公司对A公司的持股比例是多少?
案例解析:
1.确定估值
2021年9月30日,A公司利润为13,000.00万元,市盈率为10倍。则A公司投后估值为130,000.00万元。
A公司投后估值=13,000.00*10=130,000.00(万元)。
2.确定持股比例
A公司增资扩股后,N公司持股比例=60,000.00/130,000.00=46.15%。
3.确定N公司实收资本与资本公积
N公司对A公司增资60,000.00万元后,占股46.15%;则M公司占股53.85%=(1-46.15%)。
增资后,A公司的实收资本为1,857.01(=1000/53.85%)万元,则 N公司对A公司增资60,000.00万元,其中计入实收资本857.01万元(=1,857.01-1,000.00),计入资本公积59,142.99万元。
N公司对A公司增资60,000.00万元,A公司会计处理如下:
借:银行存款 60,000.00万元
贷:实收资本——N公司 857.01万元
资本公积——资本溢价 59,142.99万元
税务处理略。
思考:N公司以现金60,000.00万元增资到A公司,其计税基础如何确定?请说明你的观点和理由。
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