【20220408 每日一税】中小微企业新购置设备器具税前扣除优惠一定要做好3件事

【20220408  每日一税】

中小微企业享受新购置设备器具税前扣除优惠一定要做好3件事

文/李冼

        这是《每日一税》为您服务的2917天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：2022年3月2日，《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》出台，明确中小微企业新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上税前扣除政策？现该政策有关问题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       2022年3月2日，财务部和国家税务总局联合发布《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、税务总局公告2022年第12号，以下简称“12号公告”），明确2022年1月1日至2022年12月31日期间，中小微企业新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上税前扣除政策。

       中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

　　企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。

       ——摘自《财政部、税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、税务总局公告2022年第12号）

       近日，包括国家税务总局在内的很多专家对该政策进行了解读。但在实务中，笔者认为纳税人执行该政策一定要做好三件事，现举例与大家探讨。

       案例：吉祥公司（系符合12号公告规定的中小微企业），2022年1月10日以现金购进不含增值税价900.00万元的生产设备，并于2022年1月26日投入使用。吉祥公司按10年折旧（为了讨论方便，假如残值为0）。若吉祥公司按12号公告进行企业所得税税务处理，则一定要好以下3件事。

       一、会计处理要规范

      购进不含增值税价900.00万元设备，并取得增值税专用发票。

      借：固定资产——设备     900.00

             应交税费——应交增值税（进项税额）     117.00

             贷：银行存款      1017.00

       该设备自2022年2月起，每月按7.50万元折旧，2022年折旧：

       借：制造费用    82.50

              贷：累计折旧     82.50    

      2023-2031年折旧

      借：制造费用    90.00

              贷：累计折旧     90.00

     2032年折旧

     借：制造费用    7.50

              贷：累计折旧     7.50

       提醒：吉祥公司享受12号公告规定的企业所得税税前扣除政策，其会计处理须按《企业会计准则》等规定进行会计处理，不必须与税务处理一致。

        二、做好会税差异台账

      根据12号公告规定，吉祥公司2022年可企业所得税税前扣除450万元，2023-2031年每年企业所得税税前扣除50万元。

吉祥公司2022年新购置设备会税差异台账

单位：万元

      即：2022年调减应纳税所得额367.50万元，2023-2031年分别调增应纳税所得额40.00万元，2032年调增应纳税所得额7.50万元。

      三、做好留存备查资料

       纳税人享受固定资产加速折旧或一次性扣除优惠政策，根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，应在进行年度企业所得税汇算清缴时，按规定做好以下留存备查资料：

      1.符合中小微企业条件说明材料。

      2.购进固定资产的发票。

      3.记账凭证（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）。

      4.核算该项资产税法与会计差异台账。

       每日一税提醒：纳税人享受中小微企业2022年新购设备器具单位价值在500万元以上税前扣除优惠政策，一定要做好会计处理、会税差异台账和留存备查资料3件事，以管控涉税风险。

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