【20220423 每日一税】
荐读：增值税小规模纳税人如何判定，你可能也会出错
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2930天，愿今天又是美好的一天。
编者按：小规模纳税人如何判断，你可能也会出错。现将该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
增值税小规模纳税人如何判断？那还不简单——年销售额不超过500万元的纳税人就是增值税小规模纳税人呗。
案例01：A公司2022年4月成立，5月销售货物（适用增值税税率13%）收取货款510万元，为该公司取得的第一笔生产经营收入。A公司是否应于2022年6月按规定登记为增值税一般纳税人呢？
A公司登记为增值税一般纳税人前，应按增值税小规模纳税人，适用征收率3%申报缴纳增值税。
则A公司5月增值税销售额495.15（=510/(1+3%)）万元，小于500万元，A公司2022年6月按规定不能登记为增值税一般纳税人。
法规依据：《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）
增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
提醒：增值税小规模纳税人标准的关键词——年应征增值税销售额。
实务中，大家很容易记住500万元，往往忽视年应征增值税销售额，增值税销售额不包括增值税额。通俗地讲，增值税销售额为不含增值税收入。
案例02：B公司2021年4月成立，截止2022年4月30日，自行申报增值税销售额累计495万元。但2022年1月，被纳税评估调整销售额15万元。请问B公司2022年5月是否应登记为增值税一般纳税人呢？
判断纳税人是否应登记为增值税一般纳税人的标准为增值税年销售额是否超过500万元。
根据现行增值税政策规定，增值税年销售额是指是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
B公司2021年4月到2022年4月30日，其增值税年销售额为510（=495+15）万元，已经超过500万元。B公司2022年5月按规定登记为增值税一般纳税人。
法规依据：《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）
第二条 增值税纳税人（以下简称“纳税人”），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（以下简称“规定标准”）的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
特别提醒：销售服务、无形资产或者不动产应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
除此之外，还有两类小规模纳税：
其一，其他个人（自然人）为永久性增值税小规模纳税人，无论年增值税销售额是否超过500万元。
法规依据：《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）
第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记：
（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。
其二，按照政策规定，年应税销售额超过500万元选择按照小规模纳税人纳税的，应登记为小规模纳税人。
法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
法规依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）
第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
小结：增值税小规模纳税人的判断标准
1.一般规定：年应征增值税销售额不超过500万元的纳税人为增值税小规模纳税人。
2.两个特殊规定：
（1）自然人是永久性增值税小规模纳税人。
（2）年应税销售额超过500万元按规定选择按照小规模纳税人纳税的纳税人。
比如，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，都可登记为增值税小规模纳税人。
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