【20240608   每日一税】

税务机关不能对纳税人仅欠缴税收滞纳金采取强制执行措施？

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3703天，愿今天又是美好的一天。

编者按：2024年06月07日，有同学咨询：纳税人欠缴税收滞纳金，且不欠税的，税务机关能否对欠缴税收滞纳金采取强制执行措施？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】2023年10月，M公司经自查发现2019年未按规定申报缴纳企业所得税，依法进行2019年度企业所得税更正申报后应补缴企业所得税5868万元，滞纳金3997万元。由于资金困难，M公司积极筹集资金按规定先缴纳应补缴企业所得税5868万元，滞纳金3997万元欠缴。问：税务机关能否对M公司欠缴滞纳金采取强制执行措施？

【解析】鉴于类似M公司已经申报缴纳应补缴税款仅欠缴滞纳金的情形，税务机关能否对纳税人欠缴税收滞纳金采取强制执行措施。实务中有两种观点。

观点01：税务机关需对欠缴税款和税收滞纳金同时强制执行

持观点01的老师认为，根据税收征管法的规定，税务机关对纳税人欠缴税款和税收滞纳金的，取强制执行措施时，应对未缴纳的税收滞纳金同时强制执行。

未对单独欠缴税收滞纳金的情形作出强制执行进行规定，根据法无禁止即自由的立法精神，税务机关不能对纳税人仅欠缴税收滞纳金采取强制执行措施。

法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）

第四十条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。

观点02：税务机关有权对欠缴税收滞纳金的违法行为单独强制执行措施

持观点02的老师认为，虽然税收征管法未对仅欠缴税收滞纳金的情形可采取强制执行措施进行明确，但税务机关对仅欠缴税收滞纳金的违法行为单独强制执行措施也是执法有据的。

法规依据：《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）

六、关于滞纳金的强制执行问题

根据征管法第四十条规定“税务机关在采取强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行”的立法精神，对纳税人已缴纳税款，但拒不缴纳滞纳金的，税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。

有老师可能国税发文件属于总局的部门规章，擅自对税收征管法扩大解释，与税收征管法规定相冲突的，税务机关执法时应以税收征管法的为准。

各位老师，您怎么看？请说明观点和理由。

欢迎您给我留言讨论。