【20240724 每日一税】
华新精科：土地使用权评估价值偏低，税务局核定全额征收税评析
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3748天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2024年07月22日，冉军讲税发布土地使用权评估价值偏低，税务局核定全额征收税案例。现试对该案涉税风险评析并与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2024年07月22日，冉军讲税发表文章《IPO涉税｜华新精科：土地使用权评估价值远低于税务局核定价的合理性分析案例》（已链接，点击可查阅）披露：
江阴华新精密科技股份有限公司（简称：华新精科）于2024年6月29日在《首次公开发行股票并在主板上市的补充法律意见书（三）》披露：
德诚钢铁与子泰机械均为发行主体的法人股东。
2021年初，德诚钢铁计划向其全资子公司子泰机械以土地使用权及实物增资，委托无锡德恒方资产评估事务所（以下简称“无锡德恒方”）出具评估报告。
2021年11月5日，江阴市税务局委托第三方资产评估公司出具《估值报告》（以下简称“税局评估”）。
无锡德恒方对德诚钢铁增资全资子公司子泰机械的土地使用权及实物评估价值，远低于税局评估价值。
江阴市税务局根据税局评估价值核定增资土地使用权及实物，要求德诚钢铁按照核定计税依据全额缴纳增值税及相关附加税。
德诚钢铁及时按照税务局核定计税依据全额缴纳增值税及相关附加税，未造成国家税收的流失，不存在违法违规事项。
从华新精科披露信息，简单滴说：德诚钢铁向全资子公司子泰机械以土地使用权及实物增资，因评估价偏低，被江阴市税务局核定评估价值全额征收增值税及相关附加税。
本文从德诚钢铁和子泰机械两个方面对该案予以评析。
江阴市税务局核定德诚钢铁增资子泰机械以土地使用权及实物评估价值，德诚钢铁已按税务局核定计税依据全额缴纳增值税及相关附加税，应该也按税务局核定计税依据更正申报企业所得税，尽管华新精科未披露。
一、德诚钢铁
德诚钢铁已按税务局核定计税依据全额缴纳增值税及相关附加税，则德诚钢铁应按核定计税依据开具增值税专用发票给子泰机械。如果德诚钢铁未按规定开具专票或者未开票，从总体情况看，德诚钢铁亏大了，损失了缴纳的增值税。
同时，德诚钢铁应按核定计税依据调整增资子泰机械长投相关账务处理，按税局核定计税依据确认增资子泰机械的企业所得税基础基础。否则，德诚钢铁以后转让子泰机械股权时就亏大了。
二、子泰机械
子泰机械若能取得德诚钢铁应按核定计税依据开具增值税专票，德诚钢铁已缴的增值税可作进项税额抵扣销项税额，从德诚钢铁和子泰机械整体看，可能未因税局核定多缴增值税。若德诚钢铁未按规定开具专票或者未开票，从德诚钢铁和子泰机械整体看，多缴了增值税，因此亏了。
德诚钢铁应按核定计税依据调整增资子泰机械长投相关账务处理，也按税务局核定计税依据更正申报企业所得税。一方面，子泰机械应按税务局核定计税依据确认德诚钢铁实收资本，并按规定申报缴纳印花税；另一方面，子泰机械应按税务局核定计税依据确认土地使用权及实物计税基础，其折旧摊销额可依法在企业所得税税前扣除。
提醒：德诚钢铁按税务局核定计税依据全额缴纳增值税及相关附加税，如给子泰机械开具专票最优；如果开具了普票，则仅损失了增值税；若未开票，那就巨亏，子泰机械取得土地使用权及实物，因未取得合法税前扣除凭证，存在其折旧摊销额不得在企业所得税税前扣除重大风险，最差。
思考：由于受到土地流转法律法规的限制，德诚钢铁以土地使用权增资，是否合规？土地使用权变更子泰机械能否顺利取得不动产证，子泰机械是否也应按税局核定计税依据补缴契税？
综上所述，税局核定土地使用权及实物计税依据，不仅涉及德诚钢铁的增值税及附加税务风险，风险很大，如果BOSS们不重视，财务不能通盘考虑，BOSS就会赔了夫人又折兵。
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