【20171021  每日一税】

在抵扣链下，一般纳税人和小规模纳税人哪个税负更低？

      这是《每日一税》为您服务的1290天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：一般地，增值税一般纳税人按适用税率计算销项税额，小规模纳税人按3%的征收率确定应纳税额。由于一般适用税率大于征税率，因此，很多人认为一般纳税人的税负高于小规模纳税人。其实不然，在实务中，也可能一般纳税人的增值税税负低于小规模纳税人，现简要分析如下。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       初具税收知识的人都知道，增值税是链条税，增值税税负的轻重主要体现在进项税额上。如果进项税可以被抵扣，则税负实际上为零，全部由下游企业承担；如果进项税额不能被抵扣，则需要记入成本费用，由企业承担。

        比如吉祥食品加工厂，假如一年的含税销售收入45万元，进项税额10万元。

        假如吉祥食品加工厂是增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，销项税额为6.54万元，进项税额10万元，期末进项税额留抵3.46万元，应缴增值税税额0万元。

        假如吉祥食品加工厂是增值税小规模纳税人，征收率3%，则应缴增值税税额1.31万元，因小规模纳税人适用简易计税方法计算纳税，其进项税额不能抵扣，不能抵扣的进项税额10万元须记入成本，则利润少了10万元。

        因此，小规模纳税人未必比一般纳税人更划算。

        其实，要比较一般纳税人和小规模纳税人在相同情况下到底更划算，还需注意因为税率的不同对价税分离后收入的影响。

        实际工作中，小规模纳税人和一般纳税人到底更划算，还要具体问题具体分析，如营改增后的现代服务业，因基本没有可抵扣的进项税额，则小规模纳税人比一般纳税人更划算。

        须知：一般纳税人由于可以抵扣进项，所以其税负可以全部转嫁到下游，而小规模纳税人或者简易计税法下，进项税额不可以抵扣，则只能进入损益。

       思考：是不是一般纳税人肯定比小规模纳税人更划算呢？请说明你的观点和理由。

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