【20171022  每日一税】

纳税人提供培训服务可按简易计税申报缴纳增值税

       这是《每日一税》为您服务的1291天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：一般地，增值税一般纳税人发生增值税应税行为按一般计税方法计税，小规模纳税人发生增值税应税行为按简易计税方法计税。但有一种例外：纳税人无论是一般纳税人还是小规模纳税人，对外提供培训服务都可按简易计税方法计税。本文试分享如下。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       众所周知，一般情况下，增值税一般纳税人发生增值税应税行为按一般计税方法计税，小规模纳税人发生增值税应税行为按简易计税方法计税。

       根据以上规定，纳税人提供培训服务，一般纳税人按一般计税方法计税，小规模纳税人按简易计税方法计税。显然，如果纳税人是小规模纳税人，按简易计税方法计税一点问题也没有。可是，如果一般纳税人提供培训服务按一般计税方法计税，因基本没有进项税额可以抵扣，税负明显偏高。那么，一般纳税人是否也可按简易计税方法申报缴纳增值税呢？

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》（附：销售服务、无形资产、不动产注释）规定，教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第八款规定：“从事学历教育的学校提供的教育服务”免征增值税。

        我们应该知道：各类培训不属于学历教育，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税，但非学历教育服务收入应按规定缴纳增值税。

      因此，一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务适用6%税率缴纳增值税。  

     《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第三条规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

     《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十三条规定，一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

      《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）和《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）有关提供非学历教育服务、教育辅助服务缴纳增值税政策都是自2016年5月1日起执行。

        综上所述，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务，都可按简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

       因此，纳税人提供培训服务可按简易计税申报缴纳增值税。

       思考：一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务是否可按一般计税方法申报缴纳增值税呢？请说明你的观点和理由。

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