【20180203 每日一税】《汇算清缴：企业境外所得2017年度汇算清缴可选择不分国别不分项的综合抵免》

【20180203  每日一税】

企业境外所得2017年度

汇算清缴可选择不分国别不分项的综合抵免

      这是《每日一税》为您服务的1395天，愿今天又是美好的一天。

      编者按：2018年了，各位纳税人开始逐步进行2017年度企业所得税汇算清缴，从2018年1月15日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。现就2017年度企业境外所得抵免政策与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

        纳税人对2017年度企业所得税汇算清缴时，对境外所得的抵免需注意以下几点：

        一、分国抵免和综合抵免两种抵免方法可选择

        自2017年1月1日起，纳税人对境外所得的抵免可按分国（地区）不分项的分国抵免方法，或者不分国（地区）不分项的综合抵免方法选择。

       特别要注意：抵免方法一旦选择，5年内不得改变。

        二、可抵免境外所得税税额和抵免限额的确定

        纳税人可以选择分国（地区）不分项的分国抵免，或者不分国（地区）不分项的综合抵免，就其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。

         三、抵免层级由三层扩大至五层

       企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照财税〔2009〕125号文件第六条规定的持股方式确定的五层外国企业。

       抵免层级越多，消除重复征税就越彻底，但抵免层级增多后，纳税人计算更为复杂，由税务行政审批调整为事后备案管理，税务风险急剧增加，同时税务机关也同样面临较大的征管压力。

        四、过渡政策

　    企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

参考文件：

      《财政部、税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）。

       思考：纳税人首次对境外所得选择综合抵免，抵免层级到五层，因计算错误少缴税被税务机关查处，是否缴纳滞纳金和罚款。请说明你的观点和理由。

        欢迎你给我留言。