【20190127 每日一税】《个人所得税：还有一种年终奖这么算——非居民个人的年终奖算法》

【20190127   每日一税】

还有一种年终奖这么算——非居民个人的年终奖算法

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的1753天，愿今天又是美好的一天。

编者按：我们知道，新个税【《个人所得税法（2018年版）》】实施后，个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人。财税〔2018〕164号明确了居民个人取得年终奖的个人所得税计算方法，那么非居民个人取得年终奖该如何缴纳个人所得税呢？现将该话题有关事项与大家探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 

2019年1月1日起，《个人所得税法（2018年版）》将全面实施。

居民个人如何缴纳年终奖呢？《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

已有很多老师撰文解读，这里不再赘述。

但《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）没有非居民个人如何缴纳缴纳年终奖的表述，那么非居民个人该如何缴纳年终奖的个人所得税呢？现举例讨论如下。

案例：吉祥公司2018年10月1日新聘美籍员工史密斯，月薪20000元，史密斯是2018年10月1日首次来中国并在中国工作。2019年2月份给史密斯发2018年年终奖50000元。应如何扣缴个人所得税？

实务分析：

史密斯是2018年10月1日首次来中国并在中国工作，2019年在中国境内居住累计不满183天，为非居民个人。

财税〔2018〕164号没有非居民个人如何缴纳缴纳年终奖的表述，那么非居民个人该如何缴纳年终奖的个人所得税呢？

我们先看《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例的规定。

《个人所得税法（2018年版）》第六条第一款第二项规定：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。

《个人所得税法（2018年版）》第十一条第三款规定：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

根据以上规定，税法没有非居民个人年终奖不并入当年工资、薪金所得的规定，应当在计发年终奖的当月并入工资、薪金所得。

因此，吉祥公司2019年2月份给史密斯发2018年年终奖50000元，应并当月工资薪金所得，共计70000元，应按工资薪金所得代扣代缴个人所得税15590元。

应纳税额＝（70000-5000）*35%-7160=15590（元）。

总结：非居民个人的年终奖，并入当月工资薪金所得，由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。

关于非居民个人工资薪金所得的个人所得税纳税事宜，应注意以下几点：

1.扣缴方式：是代扣代缴，不是预扣预缴，不需汇算清缴。

2.纳税时间：是按月纳税，而不是按年纳税。

3.年终奖：非居民个人的年终奖，并入当月工资薪金所得，由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。

思考：吉祥公司2018年10月1日新聘美籍员工史密斯，月薪20000元，史密斯自2018年10月1日首次来中国并在中国工作。2019年4月份取得工资薪金所得是居民个人缴纳个人所得税还是按非居民个人缴纳个人所得税？请说明您的观点和理由。

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