【20190331 每日一税】
因发票开具有误等情形重新
开具税率调整前已开具发票适用原税率
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1816天，愿今天又是美好的一天。
编者按：一般地，增值税一般纳税人开具增值税发票的适用税率，根据增值税应税行为及其纳税义务发生时间确定。现将因发票开具有误等情形重新开具税率调整前已开具发票适用税率有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一般地，增值税一般纳税人开具增值税发票的适用税率，根据增值税应税行为及其纳税义务发生时间确定。
实务中，因发票开具有误等情形重新开具税率调整前已开具发票适用调整前的税率还是调整后的税率呢？现举例与各位老师讨论。
案例：吉祥公司2019年3月6日销售货物给如意公司，并开具增值税专用发票，价款100万元，税率16%，税款16万元，并于3月27日收到款项116万元。2019年4月3日，如意公司发现吉祥公司开具的发票有误，要求重新开具发票。问吉祥公司是按16%还是13%的税率开具发票？
解析：一般地，增值税一般纳税人开具增值税发票的适用税率，根据增值税应税行为及其纳税义务发生时间确定，小规模纳税人按3%的征收率开具发票，减征、免征增值税的除外。
吉祥公司2019年3月6日销售货物给如意公司，因为销售货物且纳税义务发生时间在增值税调整前，适用增值税税率为16%。
如果 吉祥公司2019年4月6日销售货物给如意公司，因为销售货物且纳税义务发生时间在增值税调整后，根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定，适用增值税税率为13%。
根据以上分析不难看出，2019年4月1日后开具发票适用16%、10%还是13%、9%的税率，一定以纳税义务发生时间为准。纳税义务时间发生在2019年4月1日前，适用原税率16%、10%；纳税义务时间发生在2019年4月1日以后，适用新税率13%、9%。
因此，吉祥公司2019年3月6日销售货物给如意公司，适用税率16%，因开票有误收回已开具发票后按照原适用税率开具红字发票，再重新按原税率16%开具正确的蓝字发票。
另据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）明确规定，增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
综上所述，吉祥公司2019年3月6日销售货物给如意公司，因发票开具有误需要重新开具税率调整前已开具发票适用原税率16%。
今日看点
增值税一般纳税人开具增值税发票的适用税率，以增值税应税行为及其纳税义务发生时间确定。
思考：吉祥公司2019年3月6日销售货物给如意公司，不含税价100万元，3月份未开具发票，4月份开具发票是按16%还是13%开具？请说明您的观点和理由。
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