【20190827 每日一税】
买汽车送蟠桃，农产品不能这么卖
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1966天，愿今天又是美好的一天。
编者按：近日，听一个老板推介一新的农产品销售渠道拓展方案，据说不仅可以拓展农产品销售渠道，还可以帮以农产品做促销品的商家节税，双赢。现以该案例进行分析与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
案例概况：神龙汽车销售一般公司是增值税一般纳税人，4S店，销售宝马等品牌汽车。2019年8月推出买宝马送蟠桃促销方案：买售价50（含增值税）万元的宝马汽车，该类型的车进价40（含增值税）万元，由原来的商业折扣1万元改送蟠桃，送10斤价值1万元的蟠桃。据说蟠桃是从王母娘娘的蟠桃园直接采摘送往客户家滴，4S店从王母娘娘家购买蟠桃，蟠桃园是农业合作社，可开农产品销售发票（注：案例纯属虚构，如有雷同实属巧合）。
案例解析：神龙汽车销售公司为什么要改促销方案呢，促销方案改革前后的税负有什么区别呢？
一、促销方案改革前涉税分析
（一）增值税及附加税费
假定神龙汽车销售公司在市区，城建税的适用税率为7%。
到店买车即送1万元的折扣，开票含税金额49万元，销项税额 56,371.68 元，进项税额 46,017.70元，应交增值税 10,353.98 元。
增值税附加税费1,242.48元。
（二）企业所得税
收入 433,628.32元，成本353,982.30元，利润 88,403.54元，企业所得税 22,100.89元。为了讨论方便，其他因素忽略。
（三）实际纳税：实际缴纳税款 33,697.34元。
二、促销方案改革后涉税分析
（四）增值税及附加税费
促销方案实施后，买汽车送蟠桃，发票注明汽车售价50万，同时蟠桃10斤，金额-1万，价税合计49万元。
销项税额 56,371.68 元，进项税额 46,017.70元，取得农产品销售发票计算抵扣进项税额900元，应交增值税 9,453.98元。
增值税附加税费 1,134.48元。
（五）企业所得税
收入 433,628.32元，成本353,982.30元，蟠桃成本1万，利润 78,403.54元，企业所得税 19,600.89元。
（六）实际纳税：实际缴纳税款 30,189.34元。
三、节税额：促销方案改革后少缴税3,508.00元。
四、促销方案点评
乍一看，该方案利用“纳税人购进农产品取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额”，增加一车900元的进项税抵扣，各税种合计节税3,508.00元，是一个非常成功的节税案例。
其实不然，每日一税认为该促销方案不可行。
为什么呢？
虽然总体各税种少缴税3,508.00元，但是神龙公司多花1万元买了蟠桃，成本增加1万；而收入一样，改革前售价50万，商业折扣1万，收款49万，而改革后售价50万，但赠送1万元蟠桃，收款49万，利润少了1万。
注意：“买一赠一”，企业所得税不视同销售。买汽车送蟠桃的利润，不视同销售利润少了。
可是，细心老师会问，如果把蟠桃送员工，需要视同销售，利润就回来了。嗯，虽然利润回来了，但也回不来1万元呀，即使回来1万元，企业所得税不也增加了2500吗？
除了利润少了1万之外，神龙公司买农产品支付现金1万，还实实在在地牺牲了现金流。
这个促销方案实施的话，王母娘娘可开心了——蟠桃园的销路打开一个渠道，但神龙公司就亏大了。
纳税人在审视以促销为名的税筹方案时，一定要注意综合考虑各税种的实际节税是否减少，以不减少利润和现金流为前提。
思考：神龙汽车销售公司，从如意商贸公司买蟠桃，取得增值税普通发票，如何计算进项税额？请说明你的观点和理由。
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