【20191125 每日一税】《增值税：履行增值税扣缴义务须知》

【20191125   每日一税】

履行增值税扣缴义务须知

文/李冼

        这是《每日一税》为您服务的2056天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：近年来，我国居民企业购买境外服务越来越多，支付境外服务费时如何进行税务处理值得关注。今天，我们一起探讨支付境外服务费的增值税及其附加的税务处理。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       近年来，我国居民企业购买境外服务越来越多，支付境外服务费时如何进行税务处理值得关注。今天，我们一起探讨支付境外服务费的增值税及其附加的税务处理。

       一、增值税扣缴义务人

      中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

      政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

      由此可见，购买方为增值税扣缴义务人必须同时符合两个条件：

      1.境外单位或者个人在境内发生应税行为。

      2.境外单位或者个人没有设经营机构。

       “财政部和国家税务总局另有规定的除外”，不是指还有其他行为可能会被财政部和国家税务总局规定产生扣缴义务，而是指该增值税扣缴义务行为，财政部和国家税务总局有权豁免其扣缴义务。

       因此，增值税扣缴义务只针对纳税人向境外付款，不存在其他任何扣缴增值税的可能。

      二、扣缴增值税额的确定

     1.扣缴税额

     境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

       应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

       政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

      2.扣缴增值税适用税率

       境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

       政策依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》第一条第十五项

       特别需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

       案例01：吉祥公司为增值税一般纳税人，向境外公司支付律师顾问费含税价人民币130万元，境外律所律师在境内提供法律服务，境外律所在境内未设经营机构。扣缴增值税的财税处理？

      会计处理：

     借：管理费用        1,226,415.09

            应交税费—应交增值税（进项税额）     73,584.91

            贷：银行存款          1,217,584.90

                   应交税费—代扣代缴增值税      73,584.91

                   应交税费—代扣代缴增值税附加税费      8,830.19

      月末结转。

      借：应交税费—代扣代缴增值税      73,584.91

            贷：应交税费—未缴增值税        73,584.91

      缴纳税款。

      借：应交税费—未缴增值税      73,584.91

             应交税费—代扣代缴增值税附加税费      8,830.19

             贷：银行存款         82,415.10

       税务处理：

       境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。因此，无论吉祥公司是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

        应扣缴增值税额=1,300,000.00/（1+6%）*6%=73,584.91（元）。

        应扣缴增值税附加税费=73,584.91*12%= 8,830.19 （元）。

       注意： 一般地，纳税人与境外服务机构签约时，约定的服务费为不含税金额，应该将其还原为含税金额来确定成本和扣缴增值税金额。

       案例02：接案例01，假如向境外公司支付律师顾问费为不含税价人民币130万元，城建税、教育费附加税率为12%。则：

       律师费含税金额=1,300,000.00/（1-6%*12%）*1.06= 1,387,993.55（元） 。

       应扣缴增值税额=1,387,993.55/（1+6%）*6%=78,565.67 （元）。

       应扣缴附加税费=78,565.67*12%= 9,427.88（元）。

       实际支付律师费成本= 1,387,993.55/（1+6%）= 1,309,427.88（元）。

       相应的会计处理略。

       根据以上分析不难看出，约定为不含税金额会增加成本。

      需要说明：发生增值税扣缴义务，扣缴义务人应该在向境外支付应税款项时，要代扣增值税及其附加税费，并向税务机关申报纳税。

       三、扣缴增值税可以抵扣销项税额

      一般纳税人扣缴的增值税可凭完税凭证抵扣销项税额。

      四、合同等资料必须留存备查

      纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

       政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

       思考：小规模纳税人支付境外服务费扣缴增值税，并取得代扣代缴增值税完税凭证，扣缴增值税能否计入其成本？请说明你的观点和理由。

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