【20200513 每日一税】
输送管道维护保养、维修如何缴纳增值税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2223天，愿今天又是美好的一天。
编者按：众所周知，输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施和其他输送管道属于设备，销售该类设备按销售货物适用13%的税率缴纳增值税。但输送管道保养、维修该如何缴纳增值税呢？现就该话题与各位老师探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
众所周知，输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施和其他输送管道属于设备，销售该类设备按销售货物适用13%的税率缴纳增值税。
输送管道安装后，对其保养如何缴纳增值税呢？有两种观点：
观点01：应区分维护保养与维修进行增值税处理，前者属于现代服务，适用税率为6%；后者属于应税劳务，适用税率为13%。
一、 输送管道维护保养的增值税处理
输送管道的维护保养，工作内容主要是对多年来正常运行的管道进行预防性处理。
包括进行管道无损检测、防腐保温工程、环焊缝补强开挖验证、管道/站场法兰防腐、钢质环氧套筒补强修复、管道完整性服务、管道测绘技术等。
使用的材料主要有防腐胶带、防腐膏、防腐剂、钢质环氧套筒、补强材料、高强灌注料、聚丙烯增强纤维胶带等。
输送管道的维护保养属于现代服务，增值税适用税率为6%，应按“其他现代服务”开具发票。
政策依据01：《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）
六、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
政策依据02：《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）
增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（gb/t14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（gb/t14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
《固定资产分类与代码》（gb/t14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
二、 输送管道维修的增值税处理
输送管道的维修，是对已丧失部分功能的管道进行修理，属于老增值税范围，应按加工修理修配，适用13%的税率缴纳增值税。
政策法规：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）
第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
第三条 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。
观点02：管道维护和保养、维修，属于工程性质，全部按“建筑业”建筑服务，税率为9%。
政策依据：《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）
一、销售服务
销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
（四）建筑服务。
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
2.安装服务。
安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
3.修缮服务。
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
各位老师，您赞成哪种观点呢？欢迎投票、留言讨论。
思考：吉祥公司是一家从事运输管道维护保养和维修的公司，受托进行运输管道维护保养而耗用的材料（如钢质环氧套筒、防腐胶带、防腐膏、防腐剂）如何进行增值税处理？请说明您的观点和理由。
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后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。
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