【20210104 每日一税】《没收预收账款，咋缴税？》

【20210103   每日一税】

没收预收账款，咋缴税？

文/李冼

        这是《每日一税》为您服务的2456天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：企业收取预收款后，因客户违约，没收预付款如何进行税务处理。现将没收预付款有关涉税事项与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       案例：M公司为服装定制企业，一般按照客户订单组织生产和交货。2020年11月收到客户S公司支付的工装定制预付款10万元。2020年12月20日S公司取消订单，根据合同约定，S公司违约取消订单不予返还预收款10万元。问M公司和S公司如何分别进行税务处理。

       案例解析：

       一、销售方M公司的财税处理

      由于S公司取消订单，M公司尚未生产交付货物。

      会计处理：

      1.预收货款

      借：银行存款      10万

             贷：预收账款——S公司     10万

       2.2020年12月20日S公司取消订单违约，M公司将没收预收款做违约金。

       借：预收账款      10万

              贷：营业外收入     10万

       税务处理：

       1.增值税：由于S公司取消订单，M公司尚未生产交付货物。没收预收款做违约金，未发生增值税应税业务，不属于增值税应税范围，不需缴纳增值税。当然也不需开具发票，M公司可给S开具违约金收据。

       2.企业所得税：M公司应将没收的预收款10万元，并入企业收入总额，按规定申报缴纳企业所得税。

       法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

    第二十二条　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

       二、采购方S公司的财税处理

       会计处理：

       1.预付货款

       借：预付账款——M公司     10万

              贷：银行存款      10万

       2.因违约，预付货款10万元根据伙同约定，M公司不予退还。

       借：营业外支出     10万

              贷：预付账款——M公司      10万

       税务处理：

      S公司根据合同或者其补充协议有关违约条款，和M公司开具的收款收据，计入营业外支出的违约金支出10万元，可在企业所得税税前扣除。

       思考：A公司出租不动产，向承租方M公司收取的押金，租赁期满超过3年仍挂往来科目不予退还，如何纳税？请说明您的观点和理由。

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