【20210407   每日一税】

小规模纳税人的免税销售额如何确定，你会吗？

文/李冼

       这是《每日一税》为您服务的2549天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：小规模纳税人的免税销售额如何确定，才能销售免税增值税优惠。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

        小规模纳税人增值税起征点提高到月销售额15万，其销售额的执行口径要注意两点：

       1.所有增值税应税销售行为合并计算销售额。

       销售额=销售货物销售额+销售劳务销售额+销售服务销售额+销售无形资产销售额额+销售不动产销售额

    （销售额-销售不动产销售额）不超过15万元，免税；否则，征税。

       案例01：M公司为按季度申报的小规模纳税人，2021年4月销售货物销售额10万元，5月销售劳务销售额33万元，6月销售不动产销售额300万元。

       则M公司2021年第二季度（4-6月）合计销售额238万元（=10+33+300），超过45万元，但是扣除300万元不动产，不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

       注意：M公司销售不动产200万元应依法纳税。

      法规依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）

    一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

    2.适用差额征税的，以差额后的余额为销售额。

       适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额。

       案例02：M公司为按季度申报的小规模纳税人，在2021年4月销售货物销售额13万元，5月销售劳务销售额11万元，6月销售建筑服务销售额80万元，同时向其他建筑企业支付分包款62万元。

    则M公司2021年第二季度（4-6月）差额后合计销售额238万元（=13+11+80-62），不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

      法规依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）

    二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

　《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。