【20210902  每日一税】

核定征收企业所得税，不需主管税务机关核准？

文/李冼

       这是《每日一税》为您服务的2695天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：最近，每日一税调研，发现某公司财务认为，核定征收企业所得税，不需主管税务机关核准，风险大。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       近日，受SN公司董事长邀请，每日一税到SN公司调研，与该公司财务交流发现，该公司2019年度有笔200万元收入未确认收入申报缴纳企业所得税，该公司2015年-2019年企业所得税实行核定征收，奇怪的是SN公司在2021年7月确认该笔收入200万元，适用25%的税率缴纳企业所得税。

       查遍SN公司2015年-2020年的所有纳税申报资料等涉税资料，没有主管税务机关核准的《企业所得税核定征收鉴定表》等核定征收企业所得税的任何资料。

       查阅该公司电子税务局的企业所得税纳税申报表，公司相关账务处理，可以确定：2015-2019年，SN公司企业所得税按收入应税所得率10%核定申报缴纳企业所得税。

       企业所得税核定征收不奇怪，奇怪的是SN公司财务总监认为：不经主管税务机关核准，该公司自行按核定征收申报缴纳企业所得税。

      SN公司财务总监认为，税务机关不予核定，只能按查账征收申报企业所得税，为了降低核定申报缴纳企业所得税的风险，该公司才在2021年确认该笔收入200万元，按25%的税率申报缴纳企业所得税。

       每日一税无语... ...

       “不经主管税务机关核准，纳税人就可按收入应税所得率10%核定申报缴纳企业所得税”，想的真美！

     《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>[试行]的通知》（国税发〔2008〕30号）第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，才能核定征收企业所得税：

　　(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　　(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

　　(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

　　(六)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　《税收征管操作规范2.0版》明确税务机关对居民企业（核定征收）企业所得税年度申报的操作规范。

       每日一税提醒：不经主管税务机关核准，纳税人自行按核定征收申报缴纳企业所得税，是不可能的。

       SN公司财务不遵循权责发生制原则，在2019年确认收入，更正申报2019年企业所得税纳税申报表，假如2021年8月1日补缴企业所得税5万元，自2020年6月1日起，缴纳滞纳金10,065.00元。

      选择在2021年度确认收入，假如2021年度企业所得税应纳税所得额为300万元，缴纳企业所得税50万元，SN公司损失近44万元。

      假如SN公司不在2021年度确认该笔收入，符合享受小微企业所得税优惠条件，本该缴纳企业所得税2.50万元，又因确认该笔收入缴纳企业所得税25.00万元，多缴企业所得税22.50万元。

       综上所述，SN公司亏大了！

       思考：M管理公司2020年实行按收入应税所得率10%核定征收企业所得税，取得股权转让收益500万元，该收益如何缴纳企业所得税？请说明你的观点和理由。

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