说一说我对合并会计报表的理解

作者：袁国辉

很多粉丝朋友让我讲一讲合并会计报表，拖了很久，一直没有讲。一则是觉得合并会计报表没什么可讲的，再者是合并会计报表需要实操，用文字说清楚并不容易。今天，我分几个小点说一说我所理解的合并会计报表。

（一）谁需要编制合并会计报表

每个公司都需要出具自身的会计报表啊，这是工商的要求，也是税务的要求。基于此，集团公司的母公司也要出具自身的会计报表，至于是否要出具整个集团的合并会计报表，这要看母公司是否有此需要。自身有需要，就编制；没需要，可以不编制，编制合并会计报表并非法定要求和强制规定。

但有例外，公众公司（如上市公司、新三板挂牌公司）如果是集团公司的母公司，是需要编制合并会计报表的，因为监管部门对此有专门的要求。

（二）合并会计报表的作用是什么？

母公司控制着诸多的子公司，这好比是一个公司集群。从《公司法》的角度看，母公司与子公司都是独立的利益体，但因为资本纽带的关系，他们又有着共同的利益。母子公司的共同利益如何呈现出来呢？如果母子公司的会计报表没有合并，只能通过看母公司的长期股权投资以及投资收益两个科目判别。母子公司会计报表合并以后，通过阅读合并会计报表就可以全景式的了解这一利益集群的资产状况、资金状况、销售状况、利润状况。

（三）什么是合并抵消？

合并会计报表的本质是把母子公司当成一体看待，并对这一体化出具会计报表。合并会计报表的基础是母公司与子公司报表数的累加，但累加后的结果并不是合并会计报表的结果。因为有些科目在累加后还需要做一些微调处理，这个微调处理的过程就叫合并抵消。

举例言之，母公司对子公司投资1,000万元，占有100%的股份。某公司做账，会记录1,000万的长期股权投资。子公司做账，会记录1,000万的实收资本。如果只是把母子公司的会计报表简单相加。汇总后的资产负债表会体现这1,000万的长期股权投资，也会体现这1,000万的实收资本，如果将这作为合并数据输出，显然这是不合理的。既然把母子公司当成了一体，自然就应该消融掉内部的这个投资动作。

合并抵消是针对合并范围内的母公司与子公司、子公司与子公司之间的关联交易进行的。当然涉及到合并抵消的范围比较广，除了母公司对子公司投资，最常见的有母子公司间的购销行为、资金拆借行为，子公司给母公司分红，以及子公司与子公司之间的购销行为、资金拆借行为。

物理学有个理论，内力不做功，关联交易好比是内力，它也不能“做功”，不能影响到会计报表合并后的结果。

（四）如何理解合并报表中“归属于母公司股东净利润”这个概念？

纳入合并范围的子公司，一般而言是由母公司控股的，但不见得是全资控股。这就意味着合并报表的利益股东包括两部分，一部分是母公司的股东，另一部分是各子公司除母公司外的其他股东（简称“少数股东”）。

合并财务报表上的净利润，反映的是合并范围内所有公司的总体利润，这些利润的受益主体，既包括母公司的股东，也包括少数股东。

合并会计报表的服务对象是谁呢？最初的设定应该就是母公司的股东。为了区别合并会计报表中归属于母公司股东的净利润，以及归属于少数股东的净利润，这就需要做一个切分。在考察上市公司时，主要是看“归属于母公司股东净利润”。