近年来，各级政府对教育经费的投入不断加大，严格落实法定增长要求，拓宽教育经费筹措渠道，多方增加财政性教育经费，义务教育与非义务教育阶段的办学水平逐年提高。作为审计部门，要按照“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的要求，充分发挥审计“免疫系统”的作用，当好公共资金的“守护者”。笔者结合近几年教育经费审计实践，就中小学在财务管理等方面存在的常见问题和审计方法谈一点粗浅的认识。
一、中小学审计中常见的问题
中小学校作为教育经费使用的“末端”，在财务管理方面，主要存在以下几个方面的问题：
1.津补发放无统一标准，发放欠规范。部分中小学为调动广大教职工教学积极性，提高教学质量，发放班主任津贴、超课时费、中（高）考奖励资金，在公用经费中列支，除班主任津贴外未纳入预算管理，在市、县内无统一的量化考核及发放标准，各学校根据公用经费节约程度，通过职代会自主确定发放范围和标准，个别学校还发放包级主任费、班助理津贴等。
2.个别学校还存在乱收费及坐收坐支非税收入的问题。尽管监察、物价及教育主管部门加大了对中小学收费行为的监督检查力度，但中小学教育乱收费问题依然存在，且手段日趋隐蔽。当前，中小学乱收费主要表现在自立项目乱收费方面，如有的学校在未履行报批手续和未取得《收费许可证》的情况下，以自行设立的收费项目和标准进行收费，这种乱收费是一种严重的违规行为；有的学校还存在通过服务性收费、代收费谋利的乱收费行为，国家明确规定，学校向学生收取服务费必须坚持自愿和不盈利原则，收取代收费必须实行代收代管、多退少补原则，但的确有的学校在执行政策中有些变味，不仅项目繁多，如校服费、教辅材料费、保险费、体检费、报刊杂志费等，表面上是自愿缴费，实质上带有强制性，这种乱收费行为更具隐蔽性，必须加以关注。
3.固定资产管理不够规范。多数中小学校在固定产管理方面还存在比较大的漏洞，如有的学校未设立固定资产账户，在购置固定资产时，财务部门在会计处理中只作事业支出，不登固定资产账目，造成账实不符，特别是接收外单位的捐赠物品，未落实管理责任人，容易形成账外资产，不但容易流失，而且影响国有资产的真实性；部分学校已竣工交付使用的教学楼、住宿楼，未及时办理竣工决算手续，也未登记固定资产；有的学校对固定资产的处置方面存在随意性较大的问题，学校往往在未经国有资产管理部门批准的情况下处置国有资产且处置收入不上缴国库。
4.收支性质的资金通过往来账户核算，造成收支不实，坐收坐支。个别中小学校在财务管理中为了逃避财政部门的监督，将已实际形成的收费收入和支出，不按照会计制度的规定列入相关收支科目，纳入单位的预算管理，而是列入“暂存款”、“暂付款”中，隐瞒真实的收支情况，达到坐收坐支非税收入的目的。如学校接受社会、企业等单位和个人捐助、捐赠等，直接计入往来账户，在往来账中列收列支，造成收支不实。
5.使用不符合规定票据报销入账。由于中小学财务人员人手不够，由教学老师兼任，种种原因，导致中小学财务人员财经知识相对薄弱，在费用报销上就使用自制自购收据白条、过期已作废的发票、甚至假发票等入账报销。这类问题在农村中小学财务中表现的尤为突出。
6.“小金库”问题还时有发生。一些中小学校为了方便费用开支等原因，违反国家财经法规及其它有关规定，将本单位房屋租赁收入、变卖废旧收入、赞助费、乱收费形成收入等以现金、个人存折、银行卡等形式单独存放、管理使用，账外循环，形成“小金库”，从而逃避相关部门的监管。
7.食堂财务管理欠规范。大部分中小学、幼儿园食堂由学校经营管理，但在财务管理上还存在较多问题。食堂账务上都存在“白条”现象，票据管理不够规范，特别是菜金的支出，学校都是采用自制的购菜清单，由购买人、验收人、负责人联合签名进行报销入账，大额现金支付现象突出；收费不够规范，有些学校的伙食费征收没有召开收费听证会，公开透明度不够，有些学校没有公布学生食堂食谱和学生伙食帐务，没有保障学生的消费知情权，伙食结余未及时清退给学生；多数学校由一名后勤人员担任采购、会计及出纳，财务管理分险较大。
二、搞好中小学审计的方法
针对以上问题，在开展审计时，应着重抓好以下几个方面：
1.对津补发放无统一标准，发放欠规范的问题，应着重对劳务费、办公费科目和往来科目进行审查，看有无大额支出，再详细查阅会计凭证及原始凭证，对照标准，审查有无超标准发放津补贴问题发生，这类问题很好检查，但处理及提出审计建议难度大。
2.对乱收费及坐收坐支非税收入的问题，通过查看收费许可证，将学校实际收费项目与《收费许可证》内容核对，看其是否收取了《收费许可证》许可之外的收费项目。审查收费票据，了解学校实际收费情况，审查是否使用财政部门统一监制的收费票据，票据的购、领、销手续是否健全，对于自制自购收款收据应特别关注，从收费票据存根了解有哪些收费项目、收费对象是谁、执行的收费标准是多少等情况。审查学校收入明细账，特别关注校办工厂、食堂、工会、基建等账套，查找乱收费线索。审查往来账内是否隐藏着违规收费收入，如自立项目收费行为，审查计入“其他应付款”科目的代办收费项目是否合规，是否做到多退少补。对坐收坐支非税收入的问题，通过审查往来明细账，查看是否存在应缴未缴财政、而在往来账中直接列支的问题。
3.对固定资产管理不规范的问题，应该注意对学校资产的核对，查看“事业支出”中是否存在已达到固定资产入账标准，而未记固定资产明细账、总账的情况；查看“事业收入”及“往来款”科目中是否存在随意处置固定资产的情况。
4.对收支性质的资金通过往来账户核算，造成收支不实，坐收坐支的问题，主要对学校“应付款”、“其他应付款”等往来科目进行清理，查看学校是否把接受社会、企业等单位和个人捐助、捐赠等，直接计入往来账户，在往来账中列收列支等问题。
5.对不合规票据的问题，可以从两个方面入手，首先可以从发票代码入手，每个地方的发票代码是不一样的，如果发票上所盖发票专用章与发票代码所在地不一致，基本可以判定为假发票；如果对发票真伪还存在疑问，可以通过税务局门户网站查询发票真伪，只需要输入发票代码和号码，就可以查出发票的流向，如果发票流向与发票专用章不对，可以断定此发票为套开假发票。
6.对“小金库”的查处常常难度较大，必须通过内查外调等多种审计方法来实现。如怀疑该学校存在“小金库”，首先对该学校财务部门进行库存现金突击盘点，将实物与账面数核对查证，盘点后，根据财务人员现场提供的未入账票据等资料，对现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存现金余额出现偏差时，通常应该是正常的账内货币资金与“小金库”资金混放造成的。其次通过对学校内外走访、座谈等形式调查了解，检查印证学校是否将房屋场地租赁费、学生特长培训费和捐赠收入等等都纳入到学校财务账统一管理。
7.对食堂财务管理欠规范的问题，审计检查发现问题很容易，一方面通过召开座谈会议，调查了解学生及家长消费知情权、伙食结余清退等情况，掌握饭菜质量及收费情况，对食堂财务管理进行整体把控；二是通过查阅相关财务资料发现食堂在财务管理中存在的主要问题及薄弱环节。（庆阳市审计局 张建锋）
联系客服
