第三节 会计信息质量要求
一、可靠性
二、相关性
三、可理解性
四、可比性★
五、实质重于形式★
六、重要性
七、谨慎性★
八、及时性
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性
（1）同一企业不同时期：发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（过去、现在、将来）。
（2）不同企业相同会计期间：发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（2015年A、B企业销售收入比较）
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
识记：★
融资租赁的核算
售后租回形成融资租赁
长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值
收入的确认
关联方交易的确定
合并报表的编制
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息具有重要性。
对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；
对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用。
识记：★
预计负债的确认（保修义务）
对资产计提减值准备
固定资产的加速折旧
企业研究阶段支出
递延所得税资产的确认
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第四节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素
二、会计要素计量属性
三、会计等式
一、会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类，是对会计核算对象的具体化。
财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产、负债、所有者权益情况。
经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。
（一）资产
1.定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有：所有权 控制：控制权
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
3.分类
【例题·多选题】下列属于企业资产的是（ ）。 | |
『正确答案』ABC | |
（二）负债
1.定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.特征
①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
售出商品可能发生的保修费=预计负债
②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）
现实义务=法定义务+推定义务
③负债预期会导致经济利益流出企业。
3.分类
（三）所有者权益
1.定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益=老板权益资产的来源
2.分类
来源：3个
构成：包括实收资本（或者股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
盈余公积+未分配利润=留存收益
（四）收入
定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①收入是企业在日常活动中形成的。
日常活动＝销售商品＋提供劳务＋让渡资产使用权
非日常活动→利得（如：接受捐赠：营业外收入）
②收入是经济利益的总流入。1万购进，1.5万出售？
③收入会导致所有者权益的增加。（资产＋、负债－）
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入＝投资人投入的称为资本而不属于收入。
【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（ ）。 | |
『正确答案』C | |
（五）费用
定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用是企业在日常活动中形成的。
非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
②费用是经济利益的总流出。
③费用会导致所有权益的减少。（资产－、负债＋）
与向所有者分配利润无关的＝即分配股利不属于费用
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润＝日常活动 ＋ 非日常活动
＝营业利润 ＋ （营业外收入－营业外支出）
利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
直接计入当期利润的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失 ★
二、会计要素的计量属性
历史成本 过去的流出
重置成本 现在的流出
可变现净值 流入
现值 流入
公允价值 流入
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
例：中央空调价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本＝315万元
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
常用于：盘盈固定资产
（三）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
（四）公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
应用：交易性金融资产
（五）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。
在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。
应用：常用于存货的计量。
【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（ ）。 | |
『正确答案』A | |
【例题·单选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（ ）。 | |
『正确答案』C | |
三、会计等式
会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。
（一）资产＝负债＋所有者权益（静态等式）
1.最基本的会计等式；
资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。（资产＝权益）
2.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。
（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（资产与权益同时等额增加）
【例题】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
①＋80 ＝ ＋80
（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（资产与权益同时等额减少）
【例题】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
② －4 ＝ －4
（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）
【例题】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
③＋6 －6 ＝ 不变
（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）
【例题】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
④不变 ＝ －30 ＋30
【例题·判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。 | |
『正确答案』√ | |
（二）动态等式（收入－费用＝利润）
1.利润＝日常活动 ＋ 非日常活动
＝营业利润 ＋ 非营业利润
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
（三）动静结合的等式
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用
费用 ＋ 资产＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
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