第五章收入、费用和利润——费用

一.单项选择题

1.以下不应该确认为费用的是（　）。

A.长期待摊费用

B.业务招待费

C.销售费用

D.财务费用

2.下列各项中，应计入工业企业主营业务成本的是（　）。

A.随同商品出售单独计价的包装物成本

B.出租无形资产的摊销额

C.生产车间固定资产日常修理费

D.销售货物应结转的销售成本

3.某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为（　）万元。

A.100

B.110

C.10

D.11.5

4.某工业企业为增值税一般纳税人，2013年应交的各种税金如下：增值税700万元，消费税（全部为销售应税消费品发生）300万元，城市维护建设税60万元，教育及附加费10万元，所得税费用500万元。上述各项税金应计入税金及附加的金额为（　）万元。

A.70

B.370

C.90

D.460

5.甲企业2013年3月份发生的费用有：计提车间管理人员工资费用50万元，发生管理部门人员工资30万元，支付广告宣传费用40万元，筹集外币资金发生汇兑损失10万元，支付固定资产维修费用15万元。则该企业当期的期间费用总额为（　）万元。

A.95

B.130

C.140

D.145

6.某公司2018年支付广告费300 000元，银行借款利息费用20 000元，以上业务贷记银行存款320 000元，可以借记（　）。

A.财务费用320 000元

B.销售费用300 000元

C.管理费用320 000元

D.销售费用320 000元

7.下列各项中，应在发生时确认为“销售费用”的是（　）。

A.车间管理人员的薪酬

B.对外出租的投资性房地产的折旧

C.专设销售机构固定资产的折旧

D.厂部管理人员的薪酬

8.下列各项中，不属于企业销售费用核算范围的是（　）。

A.广告费

B.行政部门的业务招待费

C.预计产品质量保证损失

D.专设销售机构发生的固定资产修理费

9.下列各项费用，不应计入管理费用的是（　）。

A.离退休人员的工资

B.行政管理部门业务招待费

C.发出商品途中保险费

D.管理部门固定资产折旧

10.下列各项中，应计入企业管理费用的是（　）。

A.给予客户的现金折扣

B.生产车间机器设备的折旧费

C.处置无形资产净损失

D.生产车间发生的排污费

11.企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是（　）。

A.财务费用

B.短期借款

C.应收利息

D.应付利息

12.下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是（　）。

A.购货方放弃的现金折扣

B.购货方获得的销售折让

C.购货方获得的现金折扣

D.购货方获得的商业折扣

二.多项选择题

13.下列各项中，会影响企业管理费用的有（　）。

A.企业盘点现金，发生的现金盘亏净损失

B.存货盘点，发现由管理不善造成的存货盘亏净损失

C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失

D.现金盘点，发现的无法查明原因的现金盘盈

14.下列各项中，属于企业“营业成本”核算内容的有（　）。

A.处置固定资产的净损失

B.销售材料成本

C.销售商品成本

D.经营租出固定资产折旧额

15.下列会计事项中，应在其他业务成本科目核算的有（　）。

A.销售原材料的成本

B.经营租出固定资产收入

C.采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧

D.处置投资性房地产的收入

16.下列各项中，关于期间费用的处理正确的有（　）。

A.董事会会费应计入管理费用

B.管理部门的劳动保险费属于销售费用核算的内容

C.销售人员工资计入销售费用

D.季节性停工损失应计入管理费用

17.下列各项中，应计入销售费用的有（　）。

A.预计产品质量损失成本

B.销售商品的运输费

C.专设销售机构的办公费

D.推广新产品的宣传费

18.下列各项中，不应计入管理费用的有（　）。

A.总部办公楼折旧

B.生产设备改良支出资本化部分

C.经营租出专用设备的修理费

D.专设销售机构房屋的修理费

19.下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（　）。

A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用

B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用

C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用

D.企业在筹建期间内发生的开办费应计入管理费用

20.下列各项中，应记入“财务费用”的有（　）。

A.银行承兑汇票手续费

B.购买交易性金融资产手续费

C.外币应收账款汇兑损失

D.商业汇票贴现发生的贴现息

三.判断题

21.应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。（　）

22.主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（　）

23.企业自己耗用的低值易耗品的摊销应通过税金及附加科目核算。（　）

24.期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出。（　）

四.不定项选择题

25.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%，产品销售价格中均不含增值税金额。销售产品为公司的主营业务，在确认收入时逐笔结转销售成本。2019年度6月份，甲公司发生的部分经济业务如下：
（1）6月5日向A公司销售应税消费品一批100 000件，单价10元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣，同时支付运费10 000元（不考虑运费的增值税影响）。该批商品的实际成本是500 000元，商品已经发出，货款尚未收到。
（2）6月8日，在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣5 000元。
（3）6月10日为拓展市场发生业务招待费50 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 000元，以银行存款支付。
（4）6月30日将自产产品发放给销售人员，该批产品的实际成本为30 000元，市价为50 000元。
（5）6月30日，分配本月材料费用，基本生产车间领用材料700 000元，辅助生产车间领用材料300 000元，车间管理部门领用材料43 000元，企业行政管理部门领用材料7 000元。
（6）计提本月应负担的日常经营活动中的城市维护建设税5 100元，教育费附加1 700元。
（7）结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本4 000元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（1）根据资料（1）和资料（2），下列各项中，会计处理结果正确的是（　）。

A.6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是1 000 000元

B.6月5日，甲公司应确认的销售商品收入是910 000元

C.6月5日，甲公司应收账款的入账价值是1 044 000元

D.6月8日，甲公司应冲减财务费用5 000元

（2）根据资料（3）和资料（4），下列会计处理正确的是（　）。

A.6月10日的会计处理为：
借：销售费用50 000
　　贷：银行存款50 000

B.6月10日的会计处理为：
借：管理费用50 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 000
　　贷：银行存款53 000

C.6月30日，应确认销售费用38 000元

D.6月30日，应确认主营业务收入50 000元

（3）根据资料（5）和资料（6），下列会计处理正确的是（　）。

A.资料（5）的会计分录：
借：基本生产成本700 000
　　辅助生产成本300 000
　　制造费用43 000
　　管理费用7 000
　　贷：原材料1 050 000

B.资料（5）的会计分录：
借：基本生产成本700 000
　　辅助生产成本300 000
　　管理费用50 000
　　贷：原材料1 050 000

C.资料（6）的会计分录：
借：税金及附加6 800
　　贷：应交税费——应交城市维护建设税5 100
　　　　　　　　——应交教育费附加1 700

D.资料（6）的会计分录：
借：营业外支出6 800
　　贷：应交税费——应交城市维护建设税5 100
　　　　　　　　——应交教育费附加1 700

（4）根据上述资料，甲公司2019年6月利润表中“营业利润”的金额是（　）万元。

A.102 500

B.199 200

C.165 500

D.155 500

（5）甲公司2019年6月的期间费用是（　）万元。

A.124 000

B.134 500

C.114 500

D.167 500

26.2019年，甲公司发生有关经济业务如下：
（1）1月10日，接受乙公司作为资本投入的M非专利技术，投资合同约定价值为300万元（与公允价值一致），该出资在甲公司注册资本中享有份额的金额为250万元。不考虑相关税费。合同规定M非专利技术的受益年限为10年。该非专利技术用于行政管理，采用直线法进行摊销。
（2）1月15日，开始自行研发一项N专利技术，1月至4月发生不符合资本化条件的研究支出320万元，5月至10月共发生开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为600万元。10月31日，N专利技术达到预定用途，并直接用于产品的生产，其有效期为10年，采用直线法进行摊销。
（3）11月5日，为宣传应用N专利技术生产的新产品，以银行存款支付广告宣传费10万元（不考虑增值税）。
（4）12月26日，为使用公司经营战略调整，将M非专利技术出售，取得增值税专用发票注明的价款260万元，增值税税额15.6万元。该非专利技术已计提摊销额27.5万元。未计提资产减值准备。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料（1），下列各项中，关于接受M非专利技术作为资本投入的会计处理表述正确的是（　）。

A.确认盈余公积50万元

B.确认无形资产300万元

C.确认实收资本250万元

D.确认资本公积50万元

（2）根据资料（2），下列各项中，甲公司N专利技术会计处理正确的是（　）。

A.无形资产按月摊销时：
借：制造费用 5
　　贷：累计摊销 5

B.无形资产按月摊销时：
借：管理费用 5
　　贷：累计摊销 5

C.10月31日，研发活动结束确认无形资产时：
借：无形资产 600
　　贷：研发支出——资本化支出 600

D.10月31日，研发活动结束确认无形资产时：
借：无形资产 800
　　贷：研发支出——资本化支出 800

（3）根据资料（3），下列各项中，支付广告宣传费对甲公司财务状况和经营成果的影响是（　）。

A.管理费用增加10万元

B.无形资产增加10万元

C.营业利润减少10万元

D.销售费用增加10万元

（4）根据资料（1）和（4），下列各项中，关于甲公司出售M非专利技术对当期损益影响表述正确的是（　）。

A.其他业务成本增加12.5万元

B.营业利润减少12.5万元

C.营业外支出增加12.5万元

D.利润总额减少12.5万元

（5）根据资料（1）至（4），上述业务对该公司2019年度管理费用的影响金额是（　）。

A.547.5

B.42.5

C.542.5

D.27.5

答案部分

一.单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】长期待摊费用属于企业的一项资产。

【该题针对“费用的概述”知识点进行考核】

2.【正确答案】D

【答案解析】选项AB，计入其他业务成本；选项C，计入管理费用。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

3.【正确答案】C

【答案解析】销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

4.【正确答案】B

【答案解析】本题考核税金及附加核算金额的计算。增值税属于价外税，是从购买方收取并最终缴纳给税务机关的，不影响企业的损益，不通过“税金及附加”科目核算。在销售商品时，确认的销项税额，借记“应收账款或银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
所得税费用通过所得税费用科目核算。
应计入“税金及附加“的税金＝300＋60＋10＝370（万元）。

【该题针对“税金及附加的核算”知识点进行考核】

5.【正确答案】A

【答案解析】计提车间管理人员工资费用计入到制造费用；管理部门人员工资计入到管理费用；广告宣传费计入到销售费用；筹集外币资金发生的汇兑损失计入到财务费用；支付固定资产维修费用计入到管理费用或销售费用。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案＝30+40+10+15＝95（万元）。

【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

6.【正确答案】B

【答案解析】本题考核销售费用的核算。应借记“销售费用300 000，财务费用20 000”，只有选项B销售费用300000元符合题意。

【该题针对“销售费用”知识点进行考核】

7.【正确答案】C

【答案解析】本题考核销售费用核算的内容。车间管理人员的薪酬计入制造费用；对外出租投资性房地产的折旧计入其他业务成本；厂部管理人员的薪酬计入管理费用。

【该题针对“销售费用”知识点进行考核】

8.【正确答案】B

【答案解析】行政部门的业务招待费计入管理费用。

【该题针对“销售费用”知识点进行考核】

9.【正确答案】C

【答案解析】本题考核管理费用核算的内容。发出商品途中保险费用应计入销售费用。

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

10.【正确答案】D

【答案解析】选项A应该计入财务费用；选项B计入制造费用；选项C计入资产处置损益。选项D排污费通过管理费用核算。

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

11.【正确答案】A

【答案解析】短期借款计提利息时，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“应付利息”科目。

【该题针对“财务费用”知识点进行考核】

12.【正确答案】C

【答案解析】本题考核财务费用核算的内容。对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理；购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确认收入的账务处理，应冲减主营业务收入及相关税金；如销售企业未作确认收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收入；购货方获得的商业折扣销售企业直接减少应确认的收入金额。

【该题针对“财务费用”知识点进行考核】

二.多项选择题

13.【正确答案】AB

【答案解析】对于企业盘点现金，发生的现金盘亏净损失应计入管理费用，对于无法查明原因的现金盘盈应计入营业外收入；对于存货盘亏，因管理不善导致的净损失应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

14.【正确答案】BCD

【答案解析】营业成本包括主营业务成本与其他业务成本，处置固定资产的净损失应计入资产处置损益，销售材料成本与经营租出固定资产折旧额都应计入其他业务成本，销售商品成本应计入主营业务成本。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

15.【正确答案】AC

【答案解析】选项B和D，通过其他业务收入核算。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

16.【正确答案】AC

【答案解析】董事会会费、劳动保险费应计入管理费用，季节性停工损失应计入制造费用。

【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

17.【正确答案】ABCD

【答案解析】预计产品质量损失成本是指产品质保金，计入销售费用。

【该题针对“销售费用”知识点进行考核】

18.【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，应该计入“在建工程”；选项C，应该计入“其他业务成本”；选项D，应该计入“销售费用”。

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

19.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，转销无法支付的应付账款应该计入“营业外收入”。

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

20.【正确答案】ACD

【答案解析】本题考核财务费用的核算内容。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等；而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。

【该题针对“财务费用”知识点进行考核】

三.判断题

21.【正确答案】Y

【答案解析】已销售商品的成本、已提供劳务的成本计入到主营业务成本。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

22.【正确答案】Y

【答案解析】主营业务成本属于损益类科目，年末转入“本年利润”，结转后本科目无余额。

【该题针对“营业成本”知识点进行考核】

23.【正确答案】N

【答案解析】企业自己耗用的低值易耗品的摊销应根据用途记入到制造费用、管理费用等科目，不通过税金及附加科目核算。

【该题针对“税金及附加的核算”知识点进行考核】

24.【正确答案】N

【答案解析】期间费用是企业日常活动产生的，包括销售费用、管理费用、财务费用。营业外支出是企业非日常活动产生的，属于损失。

【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

四.不定项选择题

25.（1）【正确答案】CD

【答案解析】资料（1）的会计分录：
借：应收账款1 044 000
　　贷：主营业务收入900 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）144 000
借：销售费用10 000
　　贷：银行存款10 000
借：主营业务成本500 000
　　贷：库存商品500 000
借：税金及附加90 000
　　贷：应交税费——应交消费税90 000
资料（2）的会计分录：
借：应付账款5 000
　　贷：财务费用5 000

【该题针对“主营业务成本”知识点进行考核】

（2）【正确答案】BD

【答案解析】资料（3）的会计分录：
借：管理费用——业务招待费50 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 000

　　贷：银行存款53 000

资料（4）的会计分录：
借：销售费用58 000
　　贷：应付职工薪酬58 000
借：应付职工薪酬58 000
　　贷：主营业务收入50 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8 000
借：主营业务成本30 000
　　贷：库存商品30 000

【该题针对“主营业务成本”知识点进行考核】

（3）【正确答案】AC

【答案解析】

【该题针对“主营业务成本”知识点进行考核】

（4）【正确答案】B

【答案解析】营业利润＝主营业务收入900 000－主营业务成本500 000－销售费用10 000－税金及附加90 000－财务费用（－5 000）－管理费用50 000－销售费用58 000＋主营业务收入50 000－主营业务成本30 000－管理费用7 000－销售费用4 000－税金及附加6 800＝199 200（元）。

【该题针对“主营业务成本”知识点进行考核】

（5）【正确答案】A

【答案解析】本题考核期间费用的计算。甲公司2019年6月份的期间费用总额＝10 000（1）－5 000（2）＋50 000（3）＋58 000（4）＋7 000（5）＋4 000（7）＝124 000（元）。

【该题针对“主营业务成本”知识点进行考核】

26.（1）【正确答案】BCD

【答案解析】接受投资时：
借：无形资产 300
　　贷：实收资本 250
　　　　资本公积——资本溢价 50

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

（2）【正确答案】AC

【答案解析】1－4月发生不符合资本化条件的支出时：
借：研发支出——费用化支出 320
　　贷：银行存款 320
5－10月发生开发支出时：
借：研发支出——费用化支出 200
　　　　　　——资本化支出 600
　　贷：银行存款 800
10月31日，无形资产达到预定用途：
借：管理费用 520
　　无形资产 600
　　贷：研发支出——费用化支出 520
　　　　　　　　——资本化支出 600
无形资产从10月份达到预定用途，应从10月份计提摊销，每月摊销额＝600/10/12＝5（万元）：
借：制造费用 5
　　贷：累计摊销 5

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

（3）【正确答案】CD

【答案解析】广告宣传费计入销售费用，增加销售费用，减少营业利润10万元。支付广告宣传费用时：
借：销售费用 10
　　贷：银行存款 10

【该题针对“管理费用”知识点进行考核】

（4）【正确答案】BD

【答案解析】甲公司出售M非专利技术的账务处理为：

借：银行存款 275.6

　　累计摊销 27.5

　　资产处置损益 12.5

　　贷：无形资产 300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）15.6

处置M非专利技术，增加资产处置损失12.5万元，会使营业利润减少12.5万元。