第二十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
一、单项选择题
1、下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是（ ）。
A、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值
B、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额
C、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额
D、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
2、下列各项资产，应划分为持有待售资产的是（ ）。
A、A公司的1月31日达到预定用途的管理用设备，拟于5年后销售给M公司
B、B公司停止使用的生产线，准备在1年内对外销售
C、C公司2月1日与N公司签订不可撤销的协议，约定于8月1日销售给N公司的一项生产设备
D、D公司3月1日与W公司达成协议，约定将于9月1日出售给W公司的一栋厂房，但未签订书面合同
3、甲公司20×8年3月31日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为1 720万元（等于其公允价值），不存在处置费用。该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。甲公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3 240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。下列关于甲公司20×8年对厂房的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、20×8年对该厂房应计提的折旧额为80万元
B、20×8年对该厂房应计提资产减值损失的金额为80万元
C、该厂房在期末资产负债表中应作为非流动资产列示
D、该厂房在期末资产负债表中应在“持有待售资产”项目中列示
4、大地公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。大地公司在20×8年对该厂房应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为（ ）。
A、200万元，200万元
B、200万元，300万元
C、800万元，200万元
D、800万元，300万元
5、甲公司2×18年10月1日与乙公司签订一项固定资产转让协议，假定该固定资产符合持有待售的条件。当日，固定资产的账面价值为1000万元，尚可使用寿命为5年；账面原值为2000万元，原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，至2×18年10月1日已计提折旧1000万元。甲公司与乙公司协议处置价款为900万元，预计出售费用为10万元。假定2×18年12月31日，该资产公允价值减去出售费用后净额仍为890万元，该固定资产尚未转移至乙公司。不考虑其他因素，2×18年12月31日，该项资产在甲公司资产负债表日应列报的项目和金额分别为（ ）。
A、“持有待售资产”项目890万元
B、“固定资产”项目890万元
C、“其他非流动资产”项目1000万元
D、不需要在甲公司报表列报
6、甲公司是一家非投资性主体，2×18年12月1日，甲公司专为转售取得子公司A，当日，A公司满足了持有待售类别的划分条件，预计在2×19年3月1日将其处置。下列关于2×18年年末A公司财务状况列报的表述中，正确的是（ ）。
A、2×18年年末合并利润表中，A公司净利润在“持续经营净利润”项目中列报
B、2×18年年末合并资产负债表中，A公司的净资产在“持有待售资产”项目中列报
C、2×18年年末合并利润表中，A公司净利润在“终止经营净利润”项目中列报
D、2×18年年末应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将A公司纳入合并范围
二、多项选择题
1、下列关于持有待售处置组的相关计量，表述正确的有（ ）。
A、企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值
B、企业应当比较持有待售的处置组中资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失
C、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先根据处置组中各项非流动资产账面价值所占比重，分摊应计提的减值准备，最后抵减商誉的账面价值
D、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外其他各项非流动资的产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值
2、企业将自有固定资产划分为持有待售资产，需要满足的条件有（ ）。
A、已无使用价值的固定资产
B、根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售
C、出售极可能发生，预计出售将在一年内完成
D、出售可能发生，预计出售将在近期完成
3、甲公司的下列各项业务中涉及的设备，应划分为持有待售资产的有（ ）。
A、甲公司2017年1月1日与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定5月1日将A设备销售给乙公司
B、甲公司2015年12月1日与丙公司签订不可撤销的销售协议，约定2017年1月1日将B设备销售给丙公司
C、甲公司计划将2016年11月1日达到预定用途的设备C销售于2017年2月1日销售给丁公司
D、甲公司2017年1月1日与戊公司签订不可撤销的销售协议，约定于12月31日将D设备销售给戊公司
4、终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别。其中，这里的条件包括（ ）。
A、该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
B、该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
C、该组成部分是专为转售而取得的子公司
D、该组成部分是专为转售而取得的分公司
5、下列关于终止经营列报的相关表述，不正确的有（ ）。
A、企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
B、终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报
C、列报的终止经营损益应当仅包含认定为终止经营后的报告期间
D、企业处置终止经营过程中发生的增量费用应当作为持续经营损益列报
6、下列关于持有待售资产的后续核算，说法正确的有（ ）。
A、后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的所有金额应予以恢复
B、后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加，在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额
C、无论是转为持有待售资产以前确认的减值金额还是划分为持有待售资产以后确认的减值金额，都不得转回
D、在初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，差额应确认为资产减值损失
7、（2016年考题）为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线。2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。
甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×15年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（ ）。
A、自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧
B、2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元
C、2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入
D、自2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧
8、下列关于企业对划分为持有待售的处置组进行列报时，表述正确的有（ ）。
A、持有待售资产和持有待售负债以抵销后的净额列报
B、“持有待售资产”应在流动资产中列报
C、对于当期首次满足持有待售类别报划分条件的非流动资产或处置组中的资产和负债，不应当调整可比会计期间资产负债表
D、非流动资产在资产负债表日后期间满足划分为持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项处理
9、企业专门为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日将其划分为持有待售类别，需要满足的条件有（ ）。
A、取得日预计出售活动将在一年内完成
B、自取得日6个月内可达到可立即出售的状况
C、取得日已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺
D、取得日企业相应级别的管理层已经作出出售非流动资产或者处置组的决议
三、计算分析题
1、甲公司为一家集电子产品研发与销售于一体的综合性企业，2×17年至2×18年发生相关交易或事项如下：
（1）2×17年7月1日，与乙公司签订一项不可撤销的生产用设备转让协议，约定2×18年2月1日办理完毕财产转移手续，合同价款为240万元，预计处置费用为5万元。该设备账面原值为450万元，已计提折旧200万元，尚可使用年限为5年，未计提减值准备。该设备在当前状态下可以立即出售。
（2）2×17年10月1日，将一家销售门店整体与丙公司签订转让协议，约定2×18年5月1日前办理完毕财产转移手续，合同约定转让价格为320万元，预计处置费用10万元。当日，该销售门店资产、负债情况如下：
项目
账面价值
银行存款
50万元
固定资产
180万元（已计提折旧50万元）
无形资产
120万元（已计提摊销30万元）
其他债权投资
50万元（以前年度累计确认公允价值变动5万元）
资产合计
400万元
应付账款
50万元
负债合计
50万元
该门店的转让在当地有类似的交易，且在当前状态下，该门店可以立即转让。
（3）2×17年12月31日，销售门店尚未转让，其他债权投资的公允价值为70万元，其他资产、负债价值不变；处置组公允价值变为340万元，预计处置费用变为15万元。
（4）2×18年2月1日，甲公司与乙公司办理完毕该项设备的转移手续，实际收取乙公司支付款项240万元，实际发生处置费用3万元。
<1> 、根据资料（1），计算甲公司将该项设备首次转为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关的分录；（2分）
<2> 、根据资料（2），计算该处置组转为持有待售时固定资产、无形资产分别应计提的减值损失，并编制相关会计分录；（4分）
<3> 、根据资料（3），计算2×17年末应计提或转回的减值金额，并编制相关会计分录。（3分）
<4> 、根据资料（4），计算处置设备确认的损益影响金额，并编制与该项设备处置相关的会计分录。（1分）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】选项A，并没有签订书面合同，也不是准备一年内出售，因此不符合持有待售的条件；选项B，并没有明确的出售目标，也没有出售协议；选项D，没有签订不可撤销的转让协议，因此不符合持有待售的条件。
【该题针对“持有待售类别分类的基本要求”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】选项A，该厂房于20×8年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年应计提的折旧额＝（3240－40）/10×（3/12）＝80（万元）；选项B，转换时，原账面价值1800万元[3 240－（3 240－40）/10/12×（3＋4×12＋3）]大于调整后的预计净残值1720万元，因此应确认资产减值损失的金额＝1 800－1720＝80（万元）；选项C，持有待售的资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。
【该题针对“持有待售的非流动资产的计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年的应计提的折旧额＝（8100－100）/10×3/12＝200（万元）；转换时，原账面价值4500万元［8100－（8100－100）/10×（3＋4×12＋3）/12］大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失的金额＝4500－4300＝200（万元）。
【该题针对“持有待售的非流动资产的计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报。
【该题针对“持有待售类别的列报”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】如果非投资性主体专为转售而取得子公司符合持有待售类别的划分条件，应当按照持有待售的处置组和终止经营的有关规定进行列报。在合并资产负债表中，将A公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示；在合并利润表中，A公司净利润和其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中。
【该题针对“特殊事项的列报”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AD
【答案解析】选项B，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。选项C，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 BC
【答案解析】同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
【该题针对“持有待售类别分类的基本要求”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】选项B，销售协议约定是一年之后销售，不符合持有待售条件；选项C，并没有签订正式的协议，不符合持有待售条件。
【该题针对“持有待售类别分类的基本要求”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】选项D，这里应该是子公司。
【该题针对“终止经营的定义和列报”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 CD
【答案解析】选项C，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间；选项D，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。
【该题针对“终止经营的定义和列报”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 BD
【答案解析】后续资产负债表日后如果持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但在转为持有待售资产前确认的资产减值损失不得转回。
【该题针对“持有待售的非流动资产的计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AC
【答案解析】该资产符合持有待售资产的划分条件，应该在签订合同日将其转为“持有待售资产”，自下个月停止计提折旧，因此选项A正确；持有待售固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，列报金额为2480万元，因此选项B错误；确定收到的赔偿款属于“营业外收入”，因此选项C正确；甲公司应当在停止将其划分为持有待售资产的次月，即4月，开始计提折旧，因此选项D错误。
【该题针对“持有待售的非流动资产的计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 BCD
【答案解析】选项A，持有待售资产和负债不应当相互抵销，应在“持有待售资产”和“持有待售负债”中作为流动资产和流动负债单独列报。
【该题针对“持有待售类别的列报”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ACD
【答案解析】企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，因此，选项B错误。
【该题针对“特定持有待售类别分类的具体应用”知识点进行考核】
三、计算分析题
1、
【正确答案】处置时账面价值＝450－200＝250（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝240－5＝235（万元），因此应计提减值准备＝250－235＝15（万元）（1分），相关分录为：
借：持有待售资产 250
累计折旧 200
贷：固定资产 450（0.5分）
借：资产减值损失 15
贷：持有待售资产减值准备 15（0.5分）
【Answer】Book value at the time ofdisposal＝4,500,000-2,000,000＝2,500,000Yuan, Net value of fair value less disposal costs＝2,400,000-50,000＝2,350,000Yuan, Therefore,allowance for impairment of assets＝2,500,000-2,350,000＝150,000Yuan.Related entries:
Dr: Held for sale assets 250
Accumulated depreciation 200
Cr: PP&E 450
Dr: Impairment loss of assets 15
Cr: Allowance for held for sale assets 15
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
【正确答案】处置组账面价值＝400－50＝350（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝320－10＝310（万元），应计提减值准备＝350－310＝40（万元）（1分），其中固定资产应计提减值准备＝40×180/（180＋120）＝24（万元）（0.5分），无形资产应计提减值准备＝40×120/（180＋120）＝16（万元）（0.5分）
相关分录为：
借：持有待售资产——银行存款 50
——固定资产 180
——无形资产 120
——其他债权投资 50
累计折旧 50
累计摊销 30
贷：银行存款 50
固定资产 230
无形资产 150
其他债权投资 50（1分）
借：应付账款 50
贷：持有待售负债 50（0.5分）
借：资产减值损失 40
贷：持有待售资产减值准备——固定资产 24
——无形资产 16（0.5分）
【Answer】Book value of disposal Group＝4,000,000-500,000＝3,500,000Yuan,Net value of fair value less disposal costs＝3,200,000-100,000＝3,100,000Yuan, allowance for impairment of assets＝3,500,000-3,100,000＝400,000Yuan, allowance for impairment of PP&E＝400,000×180/（180＋120）＝240,000,allowance for impairment of intangible assets＝400,000×120/（180＋120）＝160,000.Related entries:
Dr: Held for sale assets—deposit 50
—PP&E 180
—intangible assets 120
—Other equity investment 50
Accumulated depreciation 50
Accumulated amortization 30
Cr: Deposit 50
PP&E 230
Intangible assets 150
Other equity investment 50
Dr: Accounts Payable 50
Cr: Held for sale liabilities 50
Dr: Asset impairment loss 40
Cr: Allowance for held for sale assets---PP&E 24
---Intangible assets 16
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
【正确答案】处置组不计提减值情况下账面价值＝400－50＋20＝370（万元），调整后公允价值减去处置费用后的净额＝340－15＝325（万元），应有减值准备余额＝370－325＝45（万元），因此应补提减值准备＝45－40＝5（万元）（1分），其中固定资产补提减值准备＝5×180/（180＋120）＝3（万元）（0.5分），无形资产补提减值准备＝5×120/（180＋120）＝2（万元）（0.5分）
分录为：
借：持有待售资产——其他债权投资 20
贷：其他综合收益 20（0.5分）
借：资产减值损失 5
贷：持有待售资产减值准备——固定资产 3
——无形资产 2（0.5分）
【Answer】Book value of the disposal groupwithout impairment＝4,000,000-500,000＋200,000＝3,700,000 Yuan，Adjusted fair value net ofdisposal expenses＝3,400, 000-150,000＝3,250,000Yuan. Balance of allowance＝3,700,000-3,250,000＝450,000Yuan，Therefore, adding the allowance for impairment ＝450,000-400,000＝50,000 Yuan，whichincluded adding the impairment allowance of PP&E＝50,000×180/（180＋120）＝30,000Yuan, and adding the impairment allowance of intangible assets＝50,000×120/（180＋120）＝20,000Yuan. Entries:
Dr：Held for sale assets—Otherequity investment 20
Cr：Other comprehensive income 20
Dr: Asset impairment loss 5
Cr: Allowance for held for sale assets---PP&E 3
---Intangible assets 2
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
【正确答案】处置设备影响损益的金额＝（240－3）－（250－15）＝2（万元）（0.5分）
分录为：
借：银行存款 237
持有待售资产减值准备 15
贷：持有待售资产 250
资产处置损益 2（0.5分）
【Answer】Amount of profit or lossaffected by disposal of equipment＝（240-3）-（250-15）＝2（万元）
Entries:
Dr: Deposit 237
Allowance for held for sale assets 15
Cr: Held for sale assets 250
Assets disposalgainsand losses 2
【答案解析】本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。
【该题针对“持有待售的处置组的计量”知识点进行考核】
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