第二章 资 产
预测分值:30分
调整 | 增值税税率13%、9% |
增加 | 1.预付账款:如预付的材料、商品采购款、在建工程价款; |
第一节 货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度
现金使用范围 | 1.职工工资、各种工资性津贴; | 除第(5-6)项外,开户单位支付给个人的款项,超过使用现金限额的部分,应当以支票或者银行本票等方式支付;确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金。 |
5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款; | ||
7.结算起点(1000元)以下的零星支出; | ||
库存现金限额 | 开户银行应当根据实际需要,核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。 | |
收支两条线 | 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间; |
【单选题】(2019年)按照现金管理相关规定,下列各项中,企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是( )。 | |
『正确答案』D |
(二)现金的清查
短缺(盘亏) | 审批前 | 审批后 | |
借:待处理财产损溢 | 借:其他应收款+ | 应由责任人赔偿或保险公司赔偿 | |
借:管理费用+ | 无法查明原因的 | ||
贷:待处理财产损溢 | |||
溢余(盘盈) | 借:库存现金 | 借:待处理财产损溢 | |
贷:其他应付款+ | 应支付给有关人员或单位的 | ||
贷:营业外收入+ | 无法查明原因的 |
无法查明原因情况的记忆口诀:亏管费,盈外收。
考法:(2018年开始考查借贷方向) | |
『正确答案』AB |
【单选题】(2017年改)2016年12月31日,某企业进行现金清查,发现库存现金短款300元。经批准,应由出纳员赔偿180元,其余120元无法查明原因,由企业承担损失;发现无法查明原因的库存现金溢余100元,不考虑其他因素,该业务对企业当期营业利润的影响金额为( )元。 | |
『正确答案』B |
【单选题】(2019年)某企业现金盘点时发现库存现金短款351元,经核准需由出纳员赔偿200元,其余短款无法查明原因,关于现金短款相关会计科目处理正确的是( )。 | |
『正确答案』C |
【判断题】(2018年)库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账,并分别核算总账和现金日记账。( ) | |
『正确答案』√ |
二、银行存款
(一)银行存款账务处理
(二)银行存款的核对
银行存款余额调节表,2020年调整到第一章。
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括:
1.银行汇票存款
【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。
甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联:
借:其他货币资金——银行汇票 250 000
贷:银行存款 250 000
注:资产内部一增一减,资产总额不变。
【例题】承上例,甲公司从乙公司购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为26 000元,已用银行汇票办理结算,多余款项24 000元退回开户银行,公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时:
借:原材料 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)26 000
贷:其他货币资金——银行汇票 226 000
2.收到退回的银行汇票多余款项时:
借:银行存款 24 000
贷:其他货币资金——银行汇票 24 000
【例题—卖方】乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上的价款为200 000元,增值税税额为26 000元,采用银行汇票办理结算,公司已收到开户银行转来的收账通知,产品成本10万元。
借:银行存款 226 000
贷:主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额)26 000
借:主营业务成本 100 000
贷:库存商品 100 000
2.银行本票存款
【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人,为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”,将11 300元银行存款转作银行本票存款。
(1)企业取得银行本票后,甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
借:其他货币资金——银行本票 11 300
贷:银行存款 11 300
(2)甲公司用银行本票购买办公用品,价款10 000元,增值税发票上注明的增值税税额为1 300元。
借:管理费用 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 300
贷:其他货币资金——银行本票 11 300
3.信用卡存款
【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申领信用卡,向银行交存50000元。2019年9月10日,该公司用信用卡支付购书款3 000元,增值税专用发票上注明的增值税额为270元。
借:其他货币资金——信用卡 50 000
贷:银行存款 50 000
借:管理费用 3 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 270
贷:其他货币资金——信用卡 3 270
4.信用证保证金存款
【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元,用于支付境外采购材料价款,公司已向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联。
借:其他货币资金——信用证保证金 2 000 000
贷:银行存款 2 000 000
5.存出投资款
【例题】甲公司向证券公司划出资金100 000元,应按实际划出的金额,甲公司编制如下分录:
借:其他货币资金——存出投资款 100 000
贷:银行存款 100 000
6.外埠存款
【例题】甲公司为增值税一般纳税人,派采购员到异地采购原材料,2019年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。
借:其他货币资金——外埠存款 100 000
贷:银行存款 100 000
【例题】2019年9月8日,采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证,增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元,增值税税额为10 400元。
1.收到从采购专户的凭证:
借:原材料 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额)10 400
贷:其他货币资金——外埠存款 90 400
2.2019年9月30日,收到开户银行的收款通知,该采购户中的结余款项已经转回:
借:银行存款 9600
贷:其他货币资金——外埠存款 9600
考法: | |
『正确答案』ABCD |
【多选题】下列各项中,不应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。 | |
『正确答案』ABCD |
【多选题】下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。 | |
『正确答案』ACD |
【单选题】(2019年)企业为增值税一般纳税人,2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品,取得增值税专用发票上注明价款1 000元,增值税税额130元。不考虑其他因素,下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是( )。 | |
『正确答案』C |
【单选题】(2018年)某企业为增值税一般纳税人,购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税税额为1300元(已经税务机关认证),款项以银行本票结算。不考虑其他因素,下列各项中,关于该企业购买原材料会计处理正确的是( )。 | |
『正确答案』A |
【判断题】(2019年)企业收到退回银行汇票的多余款项,记入“其他货币资金”科目的借方。( ) | |
『正确答案』× |
第二节 应收及预付款项
一、应收票据★★★
(一)应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据?
应收票据=企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。(判断)
(二)应收票据核算---增加、减少了怎么记录?
1.应收票据增加和减少的核算
【例2-4】(1)甲公司为增值税一般纳税人,2019年9月1日向乙公司销售一批产品,货款为150万元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为13%,产品成本100万元。
甲公司(销售方)编制如下会计分录:
(单选):
借:应收账款 (150+150×13%)169.5
贷:主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额)19.5
借:主营业务成本 100
贷:库存商品 100
(2)2019年9月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票,面值为169.5万元,抵付产品的价款和增值税款。(因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据)
借:应收票据 169.5
贷:应收账款 169.5
(3)2019年12月15日,甲公司应收票据到期,收回票面金额169.5万元存入银行。
借:银行存款 169.5
贷:应收票据 169.5
2.转让应收票据
【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人,假定于2019年10月15日将上述的应收票据(169.5万元)背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料价款为200万元,适用的增值税税率为13%。(教材票据价款等于材料含税价款)
(单选):
甲公司应编制会计分录:
借:原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额)26
贷:应收票据 169.5
银行存款 56.5
【单选题】(2019年)下列各项中,应记入“应收票据”科目借方的是( )。 | |
『正确答案』A |
【总结】(多选)
销售方收到商业汇票与银行汇票时,在账务处理上有什么不同呢?
采购方在开出商业汇票与银行汇票时,在账务处理上又有什么不同呢?
销售方 | 采购方 | |
商业汇票 | 应收票据 | 应付票据 |
银行汇票 | 银行存款 | 其他货币资金 |
二、应收账款★★★
应收账款:企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、购货垫付的包装费、运杂费。(+应收取的销项税额)
1.应收账款的账务处理
【例2-6改】甲公司为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,价款30万元,增值税3.9万元,以银行存款支付代垫运费1.09万元(其中运费价款1万元,增值税0.09万元),已办妥托收手续。(教材没有代垫运费业务)
(1)甲公司(销售方)会计分录:
借:应收账款 1.09
贷:银行存款 1.09
借:应收账款 33.9
贷:主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.9
(2)乙公司(购买方作为材料使用,收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票)会计分录:
借:原材料 30+1
应交税费——应交增值税(进项税额)3.9+0.09
贷:应付账款 34.99
考法: | |
『正确答案』D |
【多选题】下列各项中,应列入资产负债表“应收账款”项目的有( )。 | |
『正确答案』BCD |
2.应收账款账户
三、预付账款★★★
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。---债权资产(收货的权利) 1.预付账款的账务处理
【例2-8】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%。甲公司应编制如下会计分录:
(1)预付50%的货款时:(资产总额不变)
借:预付账款——乙公司 25 000
贷:银行存款 25 000
(2)收到乙公司发来的5 000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50 000元,增值税额为6 500元。5日后,甲公司以银行存款补付所欠款项31 500元。(教材:无5日后)
借:原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 500
贷:预付账款——乙公司 56 500(全额)
借:预付账款——乙公司 31 500
贷:银行存款 31 500
(补付货款与预付货款时分录相同)
【改编】收到货物的同时补付货款(一笔复合分录):
借:原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额)6 500
贷:预付账款——乙公司 25 000
银行存款 31 500
2.预付账款账户余额与不单独设置预付账款的核算
预付账款期末余额在借方,反映预付的款项;
期末余额在贷方,反映应付的款项;
预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。(付付核算)
【例题】见上例:不设预付账款账户
(1)预付50%的货款时
借:应付账款——乙公司 25 000
贷:银行存款 25 000
(2)材料入库
借:原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额)6 500
贷:应付账款——乙公司 56 500
(3)补付货款
借:应付账款——乙公司 31 500
贷:银行存款 31 500
考法: | |
『正确答案』D |
【判断题】(2019年)某企业由于预付账款业务不多,不单独设置“预付账款”科目,对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。( ) | |
『正确答案』√ |
四、应收股利和应收利息★
(一)应收股利
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。(不核算应收的股票股利)
交易性金融资产 | 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 | 收到 | |
借:应收股利 | 上市公司股利 | 借:其他货币资金 | |
其他公司股利 | 借:银行存款 |
【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票,且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)进行管理和核算。2019年5月10日,丙上市公司发放2018年现金股利,甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
借:应收股利——丙上市公司 200 000
贷:投资收益——丙上市公司 200 000
【例2-10】承【例2-9】,2019年5月30日,甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元,款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
借:其他货币资金——存出投资款 200 000
贷:应收股利——丙上市公司 200 000
(二)应收利息
“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加,贷方登记收到的利息,期末余额一般在借方,反映企业尚未收到的利息。
【例2-11】甲公司持有庚公司债券投资,2019年1月11日,甲公司收到庚公司通知,拟向其支付2018年利息1 000 000元,款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
借:应收利息——庚公司 1 000 000
贷:投资收益——庚公司 1 000 000
五、其他应收款★★★
1.职工出差借款
2.应向职工收取的各种垫付款项;---为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
3.存出保证金;---支付的押金 4.应收的出租包装物租金;---未收的租金收入
5.应收的各种罚款;
6.应收的各种赔款;---如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由M保险公司赔偿损失30 000元,赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录:
(1)未收到赔款时:
借:其他应收款—M保险公司 30 000
贷:材料采购 30 000
(2)甲公司如数收到上述M保险公司的赔款:
借:银行存款 30 000
贷:其他应收款—M保险公司 30 000
【例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元,拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录:
(1)垫付款时:
借:其他应收款—王某 5 000
贷:银行存款 5 000
(2)从工资中扣款时:
借:应付职工薪酬 5 000
贷:其他应收款—王某 5 000
【例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批,以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应编制如下会计分录:
(1)支付押金时
借:其他应收款—丁公司 10 000
贷:银行存款 10 000
(2)甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物,并收到丁公司退还的押金10 000元,已存入银行;
借:银行存款 10 000
贷:其他应收款—丁公司 10 000
考法:其他应收款核算的款项? | |
『正确答案』ABD |
【多选题】下列应通过其他应收款核算的有( )。 | |
『正确答案』BDEH |
【多选题】(2018年)下列各项中,应列入“其他应收款”账户的有( )。 | |
『正确答案』AD |
【多选题】(2018年)下列各项中,应列入资产负债表“其他应收款”项目的有( )。 | |
『正确答案』ACD |
六、应收款项减值★★★
——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
我国企业会计准则规定,应收款项减值的核算只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
(一)直接转销法
应收款项可能发生坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益,同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款,长期无法收回,于2019年末确认为坏账。该企业在2019年末应编制如下会计分录:
借:信用减值损失——坏账损失 20 000
贷:应收账款 20 000
【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时,应根据企业实际情况,按照成本效益原则,在备抵法和直接转销法之间合理选择。( ) | |
『正确答案』× |
(二)备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备;待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】
“坏账准备”科目:
贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备;
借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,
期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。(特殊的资产类账户:贷加借减)
【例2-16】2018年12月31日,甲公司应收丙公司的账款余额为100万元,甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备:(冲减准备的分录相反)
借:信用减值损失——计提的坏账准备 10
贷:坏账准备 10
【例2-17】承【例2-16】,2019年6月,甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时:(发生坏账)
借:坏账准备 3
贷:应收账款 3
【例2-18】承【例2-16】和【2-17】,甲公司2019年12月31日,应收丙公司的账款余额为120万元,经减值测试,甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。(即应有坏账准备,教材应计提表述不准确)
应有=12万元 已提=7万元(10-3) 应计提准备=5
借:信用减值损失 5
贷:坏账准备 5
【例2-19】2020年1月20日,甲公司收回2019年已转销的坏账2万元,已存入银行。(发生的坏账又收回)
原发生坏账的处理:
借:坏账准备 3
贷:应收账款 3
借:应收账款 2
贷:坏账准备 2
借:银行存款 2
贷:应收账款 2
考法1: | |
『正确答案』× |
【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是( )。 | |
『正确答案』C |
考法2: | |
『正确答案』A |
【单选题】(2018年)2017年1月1日,“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元,当期实际发生坏账损失5万元,经减值测试,12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元,当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是( )万元。 | |
『正确答案』C |
【单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日,“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为( )万元。 | |
『正确答案』A |
【单选题】企业2016年坏账准备期初余额为0.3万元;当年收回已转销的坏账0.1万元,发生坏账0.2万元;年末应收账款余额为90万元,预计未来现金流量现值91万元,年末应计提的坏账准备为( )万元。 | |
『正确答案』A |
考法3:影响应收账款账面价值的业务?(2018多) | |
『正确答案』ABD |
【单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试,企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素,2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为( )万元。 | |
『正确答案』A |
【多选题】(2018年)下列各项中,引起应收账款账面价值发生增减变化的有( )。 | |
『正确答案』ABCD |
【多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有( )。 | |
『正确答案』BC |
考法4:考核坏账准备账户的账户结构?
(2016多)(2018单)(2019多)
【多选题】(2019年)某企业采用备抵法核算应收账款的减值损失。下列各项中,该企业应贷记“坏账准备”科目的有( )。
A.转销坏账损失
B.计提坏账准备
C.收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备
D.冲减多计提的坏账准备
『正确答案』BC
『答案解析』选项AD,为坏账准备减少,均应借记“坏账准备”科目。
【多选题】(2016)下列各项中,应在“坏账准备”借方登记的有( )。
A.冲减已计提的减值准备
B.收回前期已核销的应收账款
C.核销实际发生的坏账损失
D.计提坏账准备
『正确答案』AC
『答案解析』选项A:
借:坏账准备
贷:信用减值损失
选项B:
借:银行存款
贷:坏账准备
选项C:
借:坏账准备
贷:应收账款
选项D:
借:信用减值损失
贷:坏账准备
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