2020年《经济法基础》归纳与习题精析 第七章 税收征收管理法律制度（二）

　　【考点三】税款征收★★
　　【重要考点回放】

税款征收：中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。
方式	1.查账征收：  （1）定义：指针对财务会计制度健全的纳税人，税务机关依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，依照适用税率，计算其应缴纳税款的税款征收方式。  （2）适用范围：适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。
	2.查定征收：  （1）定义：指针对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以确定其应缴纳税款的税款征收方式。  （2）适用范围：适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。  3.查验征收：  （1）定义：是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算其应缴纳税款的税款征收方式。  （2）适用范围：适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。
	4.定期定额征收：  （1）定义：指税务机关对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应缴纳税额的一种税款征收方式。  （2）适用范围：适用于经税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。

核定应纳税额情形

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。  （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。  （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。  （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。  （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。  （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税款征收措施

1.责令缴纳：
 （1）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取税收强制执行措施。
 （2）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，税务机关核定其应纳税额，责令其缴纳应纳税款。
 （3）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，可在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款。逾期仍未缴纳的，税务机关有权采取其他税款征收措施。
 （4）纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，税务机关可责令其限期缴纳应纳税款。逾期仍未缴纳的，税务机关有权采取其他税款征收措施。 

2.责成提供纳税担保

担保方式	保证、抵押、质押的方式
适用情形	（1）税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；    （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；    （3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。
担保范围	包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。    【提示1】用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。    【提示2】纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。

　　附表：税收保全措施和强制执行措施

措施	适用情形	具体措施
税收保全	税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的。	（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；  （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
强制执行	从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。	（1）强制扣款：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；  （2）拍卖变卖：即扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
说明事项	（1）应经县以上税务局（分局）局长批准。   （2）不适合的财产：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房）；单价5 000元以下的其他生活用品不采取税收保全措施）。  （3）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

【例题·单选题】甲公司为大型国有企业，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务，其适用的税款征收方式是（　）。  　　A.定期定额  　　B.查账征收  　　C.查定征收  　　D.查验征收
	『正确答案』B  『答案解析』选项A，适用于经税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）；选项C，适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊；选项D，适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

【例题·单选题】纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大，适用的税款征收方式是（　）。  　　A.定期定额  　　B.查账征收  　　C.查定征收  　　D.查验征收
	『正确答案』D  『答案解析』选项A，适用于经税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）；选项B，适用于财务会计制度健全的企业；选项C，适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。

【例题·单选题】按照规定甲公司最晚应于2018年8月15日缴纳税款，甲公司迟迟未缴纳，主管税务机关责令其于当年9月30日前缴纳，并加收滞纳金，甲公司直到10月20日才缴纳税款，关于主管税务机关对甲公司加收滞纳金的起止时间的下列表述中，正确的是（　）。  　　A.2018年9月30日至2017年10月21日  　　B.2018年10月1日至2017年10月21日  　　C.2018年8月16日至2017年10月20日  　　D.2018年9月15日至2017年10月19日
	『正确答案』C  『答案解析』加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳之日起，按日加收滞纳税款一定比例的滞纳金，该比例为（　）。  　　A.万分之五  　　B.万分之七  　　C.万分之一  　　D.万分之三
	『正确答案』A  『答案解析』纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

【例题·单选题】纳税人应在3月15日缴纳税款30万元，逾期未缴纳，税务机关责令在3月31日前缴纳。但直到4月24日才缴纳。则滞纳金为（　）。  　　A.30×0.5‰×15＝0.225万元  　　B.30×0.5‰×16＝0.24万元  　　C.30×0.5‰×24＝0.36万元  　　D.30×0.5‰×40＝0.6万元
	『正确答案』D  『答案解析』本题考核滞纳金的计算。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间，为法律规定的确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。本题中，加收滞纳金的起止时间是从3月16日起至4月24日止，一共是40日，因此滞纳金为30×0.5‰×40＝0.6（万元）。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于税务担保范围的是（　）。  　　A.罚款  　　B.滞纳金  　　C.实现税款、滞纳金的费用  　　D.税款
	『正确答案』A  『答案解析』纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

【例题·单选题】欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，税务机关可以采取的措施是（　）。  　　A.责令提供纳税担保  　　B.核定、调整应纳税额  　　C.书面通知其开户银行从其存款中扣缴税款  　　D.依法拍卖其价值相当于应纳税款的商品
	『正确答案』A  『答案解析』上述情形，税务机关可以责令其提供纳税担保，纳税人不能提供担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。

【例题·单选题】下列不属于纳税担保的是（　）。  　　A.质押  　　B.扣押  　　C.保证  　　D.抵押
	『正确答案』B  『答案解析』本题考核纳税担保。纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不适用税收保全的财产是（　）。  　　A.纳税人的古董  　　B.纳税人的别墅  　　C.纳税人的豪华小汽车  　　D.纳税人的家庭唯一普通住房
	『正确答案』D  『答案解析』本题考核“不适用税收保全的财产”。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税款征收强制执行措施的是（　）。  　　A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款  　　B.变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品，以变卖所得抵缴税款  　　C.责成纳税人为应当缴纳的税款提供担保  　　D.在规定的纳税期之前责令纳税人限期缴纳应纳税款
	『正确答案』B  『答案解析』选项A，属于税收保全措施；选项C，属于责令提供纳税担保；选项D，属于责令缴纳。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，对抵税财物不适用拍卖、变卖情形的是（　）。  　　A.纳税人在规定的纳税期限内有明显的转移其应纳税货物迹象的  　　B.采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的  　　C.逾期不按规定履行复议决定的  　　D.设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的
	『正确答案』A  『答案解析』选项A，属于应提供纳税担保的情形。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

【例题·单选题】税务机关依法采取强制执行措施时，对个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内，对单价在一定金额以下的其他生活用品，不采取强制执行措施，该金额是（　）。  　　A.5 000元  　　B.10 000元  　　C.15 000元  　　D.20 000元
	『正确答案』A

【例题·单选题】税务机关在查阅甲公司公开披露的信息时发现，其法定代表人张某有一笔股权转让收入未申报缴纳个人所得税，要求张某补缴税款80万元，滞纳金3.8万元，张某未结清应纳税款、滞纳金的情况下，拟出国考察，且未提供纳税担保，税务机关知晓后对张某可以采取的税款征收措施是（　）。  　　A.查封住房  　　B.查封股票交易账户  　　C.通知出境管理机关阻止出境  　　D.冻结银行存款
	『正确答案』C  『答案解析』欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（　）。  　　A.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的财产  　　B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品  　　C.责令纳税人提供纳税担保  　　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
	『正确答案』BD  『答案解析』经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：  　　①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。  　　②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，适用纳税担保的情形有（　）。  　　A.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的  　　B.纳税人在税务机关责令缴纳应纳税款限期内，有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及应纳税收入的迹象的  　　C.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的  　　D.从事生产、经营的纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的
	『正确答案』ABC  『答案解析』（1）适用纳税担保的情形：  　　①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保的。  　　②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。  　　③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。  　　④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。  　　（2）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取税收强制执行措施。

　　【考点四】税务检查★
　　【重要考点回放】

1.查账权。

2.场地检查权：到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。 

3.责成提供资料权。

4.询问权。

5.交通邮政检查权：到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。 

6.存款账户检查权：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度规定，下列各项中，属于税务机关派出人员在税务检查中应履行的职责有（　）。  　　A.出示税务检查通知书  　　B.出示税务机关组织机构代码证  　　C.为被检查人保守秘密  　　D.出示税务检查证
	『正确答案』ACD  『答案解析』税务人员进行税务检查时，应当出示“税务检查证”和“税务检查通知书”，并有责任为被检查人保守秘密。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度规定，下列各项中，属于税务机关纳税检查职权的有（　）。  　　A.检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料  　　B.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据  　　C.检查纳税人存放在生产、经营场所的应纳税的货物  　　D.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料
	『正确答案』ABCD

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度规定，下列各项中，属于税务机关纳税检查职权的有（　）。  　　A.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料  　　B.到纳税人的经营场所检查纳税人应纳税的商品和货物  　　C.询问纳税人与纳税有关的问题情况  　　D.到车站、码头检查纳税人托运应税商品、货物有关单据、凭证和有关资料
	『正确答案』ABCD

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（　）。  　　A.检查纳税人的会计资料  　　B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品  　　C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证  　　D.到车站检查旅客自带物品
	『正确答案』ABC  『答案解析』选项D，税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关“单据、凭证和有关资料”。税务机关只能对单据、凭证和有关资料进行检查，不包括旅客自带的物品。