第二十四章 资产负债表日后事项
◇资产负债表日后事项的定义
◇资产负债表日后事项涵盖的期间
◇资产负债表日后事项的内容
第一节 资产负债表日后事项概述
【单选题11】甲公司2×19年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项：（1）2×19年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，产品已收到并验收入库；（2）董事会通过利润分配预案拟对2×19年度利润进行分配；（3）因被担保人财务状况持续恶化，无法支付预期银行贷款，2×20年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任1 000万元，甲公司于2×19年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。假定不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中不正确的是（ ）。（★★★）
A.发生的商品销售退回属于资产负债表日后调整事项
B.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项
C.利润分配预案应在财务报表附注中披露拟分配的利润
D.担保事项应在2×19年度财务报表附注中披露或有负债1 000万元
【答案】D
【解析】选项D，担保事项属于资产负债表日后调整事项，应在2×19年资产负债表中确认预计负债1 000万元。
【多选题1】甲公司2×19年财务报告于2×20年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×20年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×19年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。（★★）
A.2月10日，收到客户退回2×19年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票
B.3月15日，于2×19年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×19年年末原已确认的预计负债多200万元
C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款500万元
D.3月18日，董事会会议通过2×19年度利润分配预案，拟分配现金股利4000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股
【答案】AB
【解析】选项C和D，属于资产负债表日后期间非调整事项；选项A和B，属于资产负债表日后期间调整事项。
【多选题2】甲公司2×19年年度财务报告于2×20年3月5日批准对外报出。2×20年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2×20年1月5日销售；2×20年2月5日，甲公司按照2×19年12月份申请通过的方案，成功发行公司债券；2×20年2月25日，甲公司发现2×19年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2×20年2月28日，甲公司得知丙公司2×19年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2×19年货款。下列事项中，属于甲公司2×19年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。（★★★）
A.乙公司退货
B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧
D.应收丙公司货款无法收回
【答案】CD
【解析】选项A，系当年销售的商品当年发生退货，不属于资产负债表日后调整事项；选项B，资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债，属于资产负债表日后非调整事项；选项C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于资产负债表日后调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2×19年发生的，所以属于资产负债表日后调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于资产负债表日后非调整事项。
【多选题3】甲公司2×19年年度财务报告于2×20年3月20日批准对外报出，其于2×20年发生的下列交易或事项中，应作为2×19年资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。（★★★）
A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于2×19年1月5日销售确认销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布2×19年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元
C.2月25日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.3月10日，2×19年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差90万元
【答案】ABD
【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。
【多选题5】甲公司2×19年资产负债表日至财务报告批准报出日（2×20年3月20日）之间发生了以下交易或事项：（1）经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2×20年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（2）2×19年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×19年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×19年度确认预计负债500万元。2×20年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失550万元。甲公司同意法院的判决，并于当日支付款项550万元。（3）2×19年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题发生退货。（4）董事会通过利润分配预案，拟对2×19年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ）。（★★★）
A.对于诉讼事项，应在2×19年资产负债表中调整增加预计负债50万元
B.产品由于质量问题退货属于资产负债表日后调整事项
C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项
D.对于借款展期事项，应在2×19年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
【答案】BC
【解析】对于诉讼事项，应在2×19年资产负债表中调整减少预计负债500万元，选项A错误；甲公司在资产负债表日无权自主对借款展期，所以该借款在2×19年资产负债表中仍应在流动负债反映，选项D错误。
第二节 调整事项的会计处理
◇调整事项的处理原则
◇资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【单选题2】A公司2×19年10月份与乙公司签订一项销售合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2×19年12月31日法院尚未判决。A公司2×19年12月31日针对该事项在资产负债表中的“预计负债”项目合理反映了700万元的预计赔偿款。2×20年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失600万元。A公司不再上诉，并于当日支付了赔偿款。A公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月28日，不考虑其他因素，2×19年度资产负债表中有关项目的调整正确的是（ ）。（★★）
A.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目不调整
B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增600万元
C.“预计负债”项目调减700万元；“其他应付款”项目调增600万元
D.“预计负债”项目调减700万元；“其他应付款”项目不调整
【答案】C
【解析】A公司应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失600万元反映在“其他应付款”项目中。
【单选题3】甲公司2×19年12月31日应收乙公司账款100万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备20万元。2×20年2月20日，甲公司获悉乙公司于2×20年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司适用的所得税税率为15%，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，2×19年度财务报告于2×20年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司因该资产负债表日后事项减少2×19年12月31日未分配利润的金额为（ ）万元。（★★★）
A.80
B.12
C.61.2
D.54
【答案】C
【解析】甲公司因该资产负债表日后事项减少2×19年12月31日未分配利润金额=（100-20）×（1-15%）×（1-10%）=61.2（万元）。
【单选题5】甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。2×19年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×19年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整增加（ ）万元。（★★★）
A.135
B.15
C.180
D.20
【答案】B
【解析】该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×10%=15（万元）。
【单选题7】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（ ）。（★★）
A.现金流量表附表
B.利润表
C.现金流量表正表
D.所有者权益变动表
【答案】C
【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，现金流量表正表不作调整（但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额）。
【单选题8】甲公司2×19年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价为10万元（不含增值税），单位成本为6万元（未计提存货跌价准备）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2×19年12月10日发出A产品。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2×19年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2×19年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回50件。至A产品退货期满，2×19年出售的A产品实际退货60件。假定按税法规定，公司发出商品时应确认收入的实现。
资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告年度的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司2×20年A产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（ ）。（★★）
A.A产品发生的60件退货中，资产负债表日后事项期间发生的50件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，资产负债表日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2×20年的销售收入
B.资产负债表日后事项期间之后发生的A产品销售退回会减少2×20年销售成本
C.资产负债表日后事项期间之后发生的A产品销售退回会增加2×20年销售收入
D.资产负债表日后事项期间之后发生的10件退货不属于资产负债表日后调整事项
【答案】C
【解析】选项C，日后事项期间之后发生的10件退货应冲减2×20年销售收入。
【单选题12】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年的财务报告于2×20年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为15%。2×20年4月8日，甲公司于2×19年9月5日销售给乙公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的售价为1 000万元，增值税税额为130万元，成本为800万元，甲公司已确认收入结转成本，乙公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司2×19年的所得税汇算清缴于2×20年3月20日完成。不考虑其他因素，2×19年12月31日因该事项资产负债表中列示的递延所得税资产为（ ）万元。（★★★）
A.50
B.150
C.30
D.120
【答案】C
【解析】所得税汇算清缴以后发生的销售退回，不能调整应交所得税，应调整递延所得税，调整确认递延所得税资产=（1 000-800）×15%=30（万元）。
【单选题15】甲公司2×19年3月20日披露2×18年度财务报告。2×19年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2×17年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。（★★）
A.作为2×19年发生的事项在2×19年财务报表中进行会计处理
B.作为会计政策变更追溯调整2×18年财务报表的数据并调整相关的比较信息
C.作为重大会计差错追溯重述2×18年财务报表的数据并重述相关的比较信息
D.作为资产负债表日后调整事项调整2×18年财务报表的当年发生数及年末数
【答案】D
【解析】此事项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，既不属于会计差错，也不属于会计政策变更，因2×18年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整2×18年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。
【多选题10】甲公司2×19年年度财务报告于2×20年3月31日批准报出，甲公司因违约于2×19年10月被乙公司起诉，该项诉讼在2×19年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为200万元，将其确认为预计负债。2×20年3月12日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失220万元，甲公司和乙公司均服从法院判决，同时甲公司向乙公司支付220万元。甲公司关于上述事项会计处理的表述中正确的有（ ）。（★★）
A.与乙公司的诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项
B.对于诉讼事项，应在2×19年资产负债表中调减预计负债200万元
C.该事项使2×19年利润总额减少200万元
D.该事项应调减2×19年资产负债表中货币资金项目220万元
【答案】AB
【解析】法院已结案的诉讼项目赔偿额与原确认的预计负债有差异，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A正确；因该事项已结案，所以应将原确认的预计负债冲回，选项B正确；考虑调整事项后确认的营业外支出为220万元，使利润总额减少220万元，选项C错误；该事项应调增2×19年资产负债表其他应付款220万元，不应调整2×19年资产负债表中的货币资金项目，选项D错误。
【综合题2】长江公司2×19年度的财务报告于2×20年3月20日批准对外报出，内部审计人员于2×20年2月份在对2×19年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
（1）2×19年12月30日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。长江公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身普通股（每股面值为1元），授予价格为每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，长江公司履行了相关增资手续。长江公司估计该限制性股票在授予日的公允价值为每股6元。长江公司将收到的款项确认为股本和资本公积。
（2）长江公司于2×20年1月10日收到A公司通知，A公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计不可收回应收账款总额的40%，长江公司收到A公司通知后未进行会计处理。该业务系长江公司2×19年8月销售给A公司一批产品，售价为1 000万元，成本为800万元。A公司于2×19年8月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A公司应于收到所购商品后一个月内付款。由于A公司财务状况不佳，面临破产，至2×19年12月31日仍未付款。2×19年年末长江公司已对该项应收账款按10%计提坏账准备。
（3）长江公司自2×19年1月1日起，将某一管理用机器设备的折旧年限由原来的8年变更为13年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，长江公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为3200万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×19年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧1 200万元，未计提减值准备。长江公司2×19年计提折旧200万元。
（4）长江公司于2×19年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2×19年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价2 000万元与售价1 600万元的差额400万元直接计入2×19年管理费用。
（5）2×19年12月31日，长江公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于2×20年年初以1 000万元价格向其转让一台账面价值为1 100万元的旧设备，并由长江公司另行承担处置费用20万元。长江公司于2×19年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额100万元确认为资产减值损失，计入2×19年度损益。
（6）2×19年1月1日，长江公司发行了一项面值为4 000万元、年利率为5%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许长江公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果长江公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至6%（6%封顶，且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平）。③该永续债票息在长江公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假设：长江公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。
长江公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 4 000
贷：应付债券—面值 4 000
借：财务费用 200
贷：应付利息 200
假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
要求：
根据事项（1）至（6），逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（均按当期事项处理，不需要考虑对损益的结转）（★★★）
【答案】
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：收到的款项除确认为股本和资本公积外，还应按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款”科目。
更正分录：
借：库存股 6 000
贷：其他应付款 6 000
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：资产负债表日虽然已对该应收账款计提坏账，但在资产负债表日后取得确凿证据表明应收账款进一步减值，需要在资产负债表日后事项期间调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项。
更正分录：
借：信用减值损失 300
贷：坏账准备 300［1000×（40%-10%）］
（3）事项（3）的会计处理不正确。
理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
2×19年应计提折旧=3 200÷8=400（万元）。
更正分录：
借：管理费用 200（400-200）
贷：累计折旧 200
（4）事项（4）会计处理不正确。
理由：该项业务属于非货币性职工福利，长江公司以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，且出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2×19年应计入管理费用的金额=400÷10=40（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用 360（400-40）
贷：管理费用 360
（5）事项（5）会计处理不正确。
理由：持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额=1 100-（1 000-20）=120（万元）。
更正分录：
借：资产减值损失 20
贷：持有待售资产减值准备 20
（6）事项（6）会计处理不正确。
理由：尽管长江公司多年来均支付普通股股利，但由于长江公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对长江公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管长江公司有可能在第5年末行使其回购权，但是长江公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
更正分录：
借：应付债券—面值 4 000
贷：其他权益工具 4 000
借：应付利息 200
贷：财务费用 200
借：利润分配 200
贷：应付股利 200
第三节 非调整事项的会计处理
◇非调整事项的处理原则
◇非调整事项的具体会计处理方法
【多选题6】某股份有限公司2×19年年度财务报告经注册会计师审计后，于2×20年4月25日批准报出。该公司对下列发生在2×20年1月1日至4月25日的事项的会计处理中，正确的有（ ）。（★★★）
A.2×19年度销售的商品发生退回，原销售价格100万元，销售成本80万元（无预计退货情况）。该公司冲减了2×19年度利润表上营业收入和营业成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目
B.因销售收入确认有误，2×19年度少计利润80万元。该公司在2×19年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调整现金流量表正表各项目数字
C.获知2×20年3月20日某债务单位发生火灾，导致该公司应收账款中的60万元（重大）预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2×19年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说明
D.该公司2×19年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，确认预计负债18万元，2×20年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业20万元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于2×20年2月5日将此项应付赔偿款调整了2×19年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目进行调整
【答案】AD
【解析】资产负债表日后调整事项涉及货币资金的，不能调整现金流量表正表各项目数字，选项B错误；由于在资产负债表日后期间发生火灾，属于资产负债表日后非调整事项，对报告年度影响重大需要披露，但不调整报告年度财务报表中相关项目金额，选项C错误。
【多选题7】甲公司2×19年度财务报告于2×20年2月20日批准对外报出。该公司发生的下列事项中，必须在其2×19年度财务报表附注中披露的有（ ）。（★★）
A.2×19年11月1日，从甲公司董事持有51%股份的公司购货400万元
B.2×20年1月20日，甲公司遭受水灾造成存货重大损失300万元
C.2×20年1月30日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.2×20年2月12日，得知A公司于2×19年12月12日发生严重损失，应收A公司货款估计全部无法收回，甲公司已于2×19年报表中对该项应收账款计提30%坏账
【答案】ABC
【解析】选项A，属于应披露的关联方关系和交易；选项B，属于资产负债表日后非调整事项，需在财务报表附注中披露；选项C，属于资产负债表日后非调整事项，需在财务报表附注中披露；选项D，属于资产负债表日后调整事项，需调整报表项目，无须披露。
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