专题8：长期股权投资基础
考点3：权益法
【例5-12】顺流交易【投-被投】
甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16年9月（注意，当年提折旧3个月），甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000的价格出售给乙公司【乙公司次月开始提折旧】，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易【其他不用调整】。乙公司2×16年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【例5-13】逆流交易【被投-投】
【答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×16年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 8 400 000
[调整后净利润（净利润48 000 000-未实现利润6 000 000）×20%]
贷：投资收益 8 400 000
【接上题】逆流交易【被投-投】
【答案】
甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 7 200 000
[调整后的净利润（今年30 000 000+去年未实现，今年已实现6 000 000）×20%]
贷：投资收益 7 200 000
【提示】
投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。（假装没看见）【内部交易卖赔了，假装没看见，不调整】
【举例】持股25%，我方将成本100的货物，按80卖给你，利润（-20），假设你净利润100，卖出一半，调整后的净利润=【100-（-10）】*25%，明明卖赔了，结果利润还多了，不符合谨慎性原则
【例题】
甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16年，甲公司将其账面价值为2 000 000元的商品以1 600 000元的价格出售给乙（赔了）公司。至2×16年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年实现净利润为15 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司在确认应享有乙公司2×16年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1 600 000元与其账面价值2 000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。
甲公司应当进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 3 000 000
（15 000 000×20%）
贷：投资收益 3 000 000
（三）取得现金股利或利润的处理（与成本法区别）
按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资——损益调整"科目。
（四）被投资单位其他综合收益变动的处理（长期股权投资——其他综合收益）
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分【按比例】，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益【按比例】
贷：其他综合收益（可借可贷）
【例题】
甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公司因持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20 000 000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为80 000 000元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同【不用调整】。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整 24 000 000
（80 000 000×30%）
——其他综合收益 6 000 000
（20 000 000×30%）
贷：投资收益 24 000 000
其他综合收益 6 000 000
（五）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括【排除法，不深入掌握】：
①被投资单位接受其他股东的资本性投入； |
②被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分； |
③以权益结算的股份支付； |
④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 |
2.账务处理
投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或反向分录。
3.后续处理
（1）投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。
（2）对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
【小新点】处置多少转多少，终止权益法核算全转入投资收益。（资本公积——其他资本公积、其他综合收益同）
【例题·多选题】
企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（ ）。
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润
【答案】AD
【解析】选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资的账面价值。
（六）超额亏损的确认
1.权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资（账面价值：4明细-减值）及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务（除非单独约定）的除外。
【解释】这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
投资企业（采用权益法）在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：
①首先，减记长期股权投资的账面价值。
【提示】长期股权投资的账面价值=4明细科目之和-减值准备【明细科目可能有正有负】
借：投资收益（减少）
贷：长期股权投资——损益调整（4明细科目之和-减值准备）
②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目（长期应收款），如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。（可能没有）
借：投资收益（减少）
贷：长期应收款
③最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外损失赔偿义务的，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。（未约定没有）
借：投资收益（减少）
贷：预计负债
【提示】除按上述①-③顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记（④），不再予以确认。
【小新点】应分担损失依次冲减：账面价值（损益调整）——长期应收款（可能没有）——预计负债（可能没有）——备查账登记。
2.投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的（即发生前面①-④），被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理（④-①），即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。
【例题】
甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×15年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元。乙公司2×16年发生亏损30 000 000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司 2×16 年应确认的投资损失为 12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 8 000 000元。
【分析】甲公司2×16年应确认的投资损失= 30 000 000×40% =12 000 000（元）。
长期股权投资的账面价值=20 000 000-12 000 000=8 000 000（元）。
【答案】
甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 24 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 20 000 000
长期应收款——超额亏损 4 000 000
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