做审计的都知道，只要按审计流程严格执行，没有发现不了的问题。
理论上是这样，但现实往往比理论要复杂的多。我最近就听说了一件舞弊案，审计到最后也没有发现。
有一家商贸公司的财务经理，好赌，从自家公司的挪用了一百万左右的资金，长达五年以上的时间。
这家公司每年都审计，很正规的国内大所，程序规范、严格，但一直都没审出来。
手法说起来很简单，公司从事大额物资贸易，每天都会收付很多银行承兑汇票。因为公司财务人不多，他找了个机会，把银承拿到自己手里保管。并主动负责个别大客户的对账工作。
内控管理上看，这当然不妥，存在很多问题。
首先账实没有分开，有价证券也是钱，懂行的都知道，银承的变现能力很强，和现金几乎没差别。应该建立登记台账，专人负责保管，另一个会计记账，才能起到相互监督的作用。但理论是理论，这家公司财务人少，一个人会身兼多个岗位，岗位不相容只能停在纸面上。
账实交到一个人手里，就给舞弊者留下了机会。
第二个问题是客户对账交给财务负责。很多单位会以账在财务手里为由，把与客户对账的工作交给会计负责，这也是一个内控缺陷。因为销售本由业务员负责，回款当然也是销售工作的一部分，财务只有督促的义务，同时也可以监督业务员防止舞弊。如果交给财务，回没回款业务也不知道，就给会计留下了第二个机会。
最后一个问题与审计有关，每年年终往来账是要发函对账的，这也是审计的重要程序之一。但这些年有的审计人员为了省事（也有会计故意设障碍的因素），这些发函都交给被审单位财务负责，这了发函在很大程度上失去了意义。
其实这个公司的审计总监还是很负责的，发现内控程序有缺陷，就要求发函必须审计组自己发，也要求了回函率不得低于80-90%。但实际操作起来并不容易，该经理想了很多办法拖延时间，回函率并不理想，年报审计时间紧任务重，总不能为了一两家回函不足就出非标意见，最后只能草草了事。
上面这些内控缺陷给了财务经理操作舞弊的空间，他收到一些大客户交付的银承却不做账，自己消消拿到市场上贴现换钱。那些大客户每年的交易额都很大，十几二十万根本不明显，平时又对账、收款都是他一个人负责，公司上上下下根本没人注意出了问题（即使有人偶尔发现账对不上，他也可以说是有未达账，差额是正常的）。一般审计都讲重要性水平，发函又不是很严格，审计这一关他也混过去了。
就这样，几年的时间，他累计套了一百万出来自用，竟一直没有人发现。
但最后事情还是暴露了，事有凑巧，这位财务经理因为另外一些事情被迫突然离职，人走了， 窟窿还没补上，新任财务经理一对账，自然就发现不对了。
那么明知有问题，常规审计手段又发现不了，怎么办？
最后的办法就是尽量利用信息化手段弥补人手不足的问题，比如现在很多公司已经在用的电子银承，线上收支，线上记录，想舞弊也没有办法。
如果技术手段跟不上，可以考虑定期不定期换换岗，换岗是个很有效的内控手段，只是人才难得，实务中不好操作。
也可以学学国外一些企业的办法，它们会给一些在关键岗位坐久的高级职员放大假，一放就是一两个月，借这个时间让他们把手上的工作交出来，进行彻查，往往能收到的奇效。
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