请教一下大家一个问题,我汇算清缴的时候发现,去年的业务招待费,有一笔11154的,但是财务做账做了111540,这个我要怎么做账调整啊,具体分录怎么做,汇算清缴的这个账载金额我是按照11万算还是按照调整后的1万算啊?
解答:
首先,您在汇算清缴时,发现了会计差错,而且还是金额较大的会计差错,应首先考虑会计差错调整。
一、会计处理
如果企业执行的是《企业会计准则》的,应对重大的会计差错做追溯调整,并更改上年度的会计报表。
1.发现会计差错
贷:以前年度损益调整 100386元(11154×9)
贷:银行存款等 -100386元(红字)
2.调整对企业所得税的影响
借:以前年度损益调整(按调账后需要补缴税额)
贷:应交税费-应交企业所得税(按调账后需要补缴税额)
3.调整对留存收益的影响
借:以前年度损益调整(结平)
贷:盈余公积-法定公积金
二、税务处理
由于会计差错,且属于金额较大的差错,对第四季度预缴申报也有影响。
企业在会计核算按照会计准则规定,对会计差错进行追溯调整后,会重新按照正确的数据编制新的会计报表(财报重塑)。企业应先更正向税务局申报的会计报表,包括第四季度和年度财报。
对第四季度的企业所得税预缴申报,应按照更正后的会计报表,进行更正申报。如果更正申报后预缴金额大于当初实际预缴金额的,需要补缴,且需要从滞纳之日计算滞纳金。
年度汇算清缴时,需要按照更正后的会计报表数据作为纳税调整的基础,即业务招待费需要按照实际的11154元作为基础进行纳税调整。
特别说明:
我在此处专门说到了需要对第四季度预缴申报进行更正,并不是危言耸听。
《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号)第四条规定:各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
而《税收征管法》第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。第六十四条规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。
因此,企业发现第四季度预缴申报错误的,主动去更正申报,最多只是滞纳金。而税务局稽查发现或税务系统预警发现,税务局上门来检查的,最后可能不但有滞纳金,而且还会面临着罚款。
三、执行《小企业会计准则》的
由于《小企业会计准则》规定,对会计差错采用未来使用法,即不需要追溯调整。但是,本问题中涉及到的金额较大,对所得税影响也较大。如果完全按照准则规定,不对上年度的会计报表进行更正,但是税务方面不做更正的税务风险较大,且后一年多纳税调整也会变得复杂和不容易理解。
因此,实务中很多企业是简单粗暴地直接反结账到上年度12月,直接在上年度内进行更正会计核算数据,然后更正上年度的财报;更正了财报后,再按程序去做税务申报的更正,最后年度汇算清缴时就按照更正后的财报做纳税调整的基础。
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