汇算清缴实务：政府补助净额法的财税处理与纳税调整

彭怀文

有人跟我说：彭老师，看习惯了你的流程图，政府补助（总额法）没有流程图，总觉得不习惯。

好吧，今天就先补上昨天的流程图：

下面的流程图，就是今天要分享的主题：

还是举例来说明吧。

【案例】甲公司属于当地重点支柱产业，2019年度进行了技术改造升级项目。根据当地省经信委的公告，依法申请了省级重点技改项目的资金补贴。根据规定，该类资金补贴只能用于技改项目的固定资产购置。

甲公司2019年5月收到省级财政拨出资金补贴200万元。2019年6月用该补贴资金和自有资金，购入一台不需要安装的生产设备，不含税价500万元，税额65万元，银行存款支付。

假定该设备从6月30日开始投入使用，预计使用年限10年，不考虑预计净残值。税务处理的折旧年限与预计净残值，与会计处理一样，不考虑差异。

假定甲公司税务处理时，政府补贴不考虑不征税收入处理，同时也不考虑加速折旧优惠政策。

问题：甲公司的财税处理与纳税调整（甲公司对政府补贴采用净额法处理）

分析：

一、会计处理

1.收到补助时：

借：银行存款 200万元

贷：递延收益 200万元

2.购置固定资产时：

借：固定资产 500万元

应交税费-应交增值税（进项税额） 65万元

贷：银行存款 565万元

3.同时，将"递延收益"冲减资产的账面价值：

借：递延收益 200万元

贷：固定资产 200万元

4.固定资产折旧：

2019年度会计折旧额=(500-200)×6/(10×12)=15万元

借：制造费用-折旧费 15万元

贷：累计折旧 15万元

二、税务处理及税会差异分析与纳税调整

1.确认应税收入：200万元；会计上没有确认收入，故应该调增200万元应纳税所得额。

2.固定资产折旧额=500×6/(10×12)=25万元；会计处理2019年度折旧额为15万元，差额10万元，应调减10万元应纳税所得额。

3.纳税调整，见下表：

4.所得税申报表填报：

第一步：填写《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，如表-1：

说明：从2020年度起，就不再调整填写《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》。

第二步：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-2：

说明：从2020年起，每年继续因固定资产折旧税会差异进行调整填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》。

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-3：

【深入研究】

假如案例中的甲公司在2019年度有1000万元的税前利润，除案例中因政府补助引起的税会差异外，无其他纳税调整。

问题：甲公司2019年度的企业所得税和抵押所得税的会计处理（假定税率25%）

分析：

2019年应交企业所得税=（1000+（200-10））×25%=297.50万元

2019年度应确认的所得税费用=会计利润×税率=1000×25%=250.00万元

递延所得税=297.50-250=47.50万元

因为缴纳的47.50万元所得税可在以后期间抵扣，故属于"资产"，因此应该确认的是"递延所得税资产"。

会计分录：

借：所得税费用 250.00万元

递延所得税资产 47.50万元

贷：应交税费-应交所得税 297.50万元

递延所得税资产在各年度之间的账务处理：

哈哈，今天的这个问题，终于解决了我春节期间，研究"递延所得税"时，冥思苦想，想找一个资产在初始计量的时候，计税基础就大于账面价值的案例，当时就写下了一个自己研发的"无形资产"，结果CPA教材说不行。

这个案例总可以吧？

初始计量的时候，计税基础就大于资产账面价值，是存在的！

您还有什么看法，欢迎留言探讨。