按照新的租赁准则确认使用权资产，是否需要同时确认递延所得税负债?
彭怀文
咨询提问
按照新的租赁准则确认使用权资产，是否需要同时确认递延所得税负债?
问题描述：新的租赁准则在初始计量时，要通过折现同时确认“使用权资产”“租赁负债”，“使用权资产”在随后期间直线法折旧。
但是税法的规定没有改，在实务操作中，是否意味着现在租赁一确认，就需要在资产负债表上确认递延所得税？
彭怀文解答
新租赁准则的最大变化，就是对于承租人不再区分经营租赁和融资租赁了。
对于承租人，除短期租赁和低价值租赁外，都需要在租赁开始日确认“使用权资产”、“租赁负债——租赁付款额”、“租赁负债——未确认融资租赁费用”。
虽然会计科目发生了变化，但是基本上还是跟旧租赁准则中承租人融资租赁的会计处理差不多。
一、会计处理
1、租赁开始日：
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
应交税费——应交增值税（进项税额）（初始费用的进项税额可抵扣）
应交税费——待抵扣进项税额（应付租赁费中包含的可抵扣进项税额）
贷：租赁负债——租赁付款额
银行存款（初始费用）
2、租赁期间按照实际利率确认融资费用：
借：财务费用
贷：租赁负债——未确认融资费用
3、租赁期间实际支付租赁费：
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
4、租赁期间实际支付租赁费同时确认进项税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
5、租赁期间计提折旧：
借：管理费用等
贷：累计折旧
二、税务处理
对于租赁中的承租人税务处理，税务上还是需要区分经营租赁和融资租赁。
经营租赁，租赁费按照直线法在租赁期间分摊并税前扣除。
融资租赁，租赁费不得直接税前扣除，对融资租入固定资产的折旧可以税前扣除，但是折旧方法是直线法。
因此，无论是经营租赁还是融资租赁，基本上都是采用直线法，租赁期间前后各期间的税前扣除金额是一致的。
三、税款差异分析以及递延所得税问题
会计上确认的“财务费用”在税前不得扣除，税务上确认为经营租赁的“使用权资产”折旧费也是不能税前扣除，税务上确认为融资租赁的“使用权资产”折旧费可以按规定扣除。
由于会计上采用实际利率法分摊融资费用，会导致前期分摊较多，后期分摊较少。
无论会计上和税务上采用何种办法，在整个租赁期间内，会计上计入损益的金额和税务可以税前扣除的金额在总体上是相等的，但是会计上各期间金额不一致，前期金额大后期金额小，税务上是各期间金额相等。
因此，就会出现会计上前期进入损益的金额大于税前扣除金额，后期会计计入损益的金额小于税前扣除金额。
因此，在进行企业所得税申报时，就需要进行纳税调整，前期是纳税调增，后期是纳税调减。
纳税调增，意味着就需要多交税，但是由于是暂时性差异后期纳税调减后就可以少交（抵减）。
由于暂时性多交的税款后期可以抵减，因此应确认为一项资产——递延所得税资产。
所以，执行新租赁准则后，在租赁期间纳税调增的期间，应确认递延所得税资产，而不是递延所得税负债；同时，也不是租赁开始日一次性就全部确认，而是随着纳税调增逐步确认的（后期随着纳税调减逐步冲减）。
更多的新租赁准则问题和递延所得税可以关注我在本号分享的文章：
来自业内一线财税大咖与实务人员阅读后
郑重推荐
与彭怀文老师因税结缘，彭老师乃业内实务派财税专家，亦是我良师益友。
彭老师新作《企业所得税实务与税务风险管理》，我有幸第一时间拜读。此书理论站位高，实务案例详实，核心内容以纳税申报为主线，深入浅出地对税会差异研究解析，尤其税务风险管理部分，更是书中一大亮点。本书对财税工作人员来说，是难得好书，值得品读！
——浩瑞恒泰集团创始人 吉林省注册会计师行业领军人才、税务师、资产评估师 董红岩
彭老师的新作《企业所得税实务与税务风险管理》，融理论于实务，通过案例解析，通俗易懂，对财税工作者的实操极具指导与参考意义，同时兼顾税务风险，提出管理方案，实为一本不可多得的税务实操指导书籍。
——湖北省会计领军人才，高级会计师，注册会计师 杨良成
本书以企业所得税年度纳税申报表纳税调整明细表作为章节脉络，结合实践中常遇到的税会差异案例进行分析剖析，并提出合理化的税务风险应对方案，可有效提高企业税务风险管理能力，增强企业纳税管理水平，值得所有财税人员学习、借鉴！
——合肥未来计算机技术开发有限公司财务负责人 王晓丹
本书是财税法与实操的完美结合，涉及企业所得税相关经济业务的方方面面，可操作性是本书的显著特点，同时从企业税务风险管理层面对疑难经济业务给出了优解方案，本书无论是用于财税实操参照还是筹划运用都是一部不可多得的案头必备佳作，值得细品慢嚼。
——台州明政会计事务所&台州明正税务师事务所 咨询总监 余晖
企业所得税内容涉及面广，和会计核算联系紧密。近年来，税法变动频繁，报表几经修改。面对大家的学习需求，彭老师这本新书可谓是正逢其时。该书紧扣税法和准则，不仅有理论的高度，更有落地的实操，大量的案例让该书具备很高的参考价值和指导作用，是广大纳税人、税务工作者系统学习企业所得税的必备选择。
——财税自媒体“二哥税税念” 作者：二哥
联系客服
