只要发生资产减值就要计提递延所得税吗？
彭怀文
咨询提问
只要发生资产减值就要计提递延所得税吗？不管以后期间转不转回，也不太懂递延所得税后期如何处理。
彭怀文解答：
会计上确认资产减值的结果，就是会在当期减少会计利润。
但是，会计上确认资产减值准备（资产减值损失），是不能在企业所得税税前扣除的，因此在当期就需要进行纳税调增。纳税调增的结果，从会计角度看，就是需要“多交税”。
按照企业会计准则的规定，“所得税费用”在不考虑永久性税会差异的情况下，应该与“应交税费——应交企业所得税”成配比关系（配比原则的体现）。
由于税务与会计差异导致的“多交税”，正常情况下，后续在资产处置、销售等情况下是可以弥合差异从而实现对“多交税”的抵减，所以这部分“多交税”相当于提前支付出去的款项，类似于“预付账款”，应该是属于一项资产，所以可以计入“递延所得税资产”。
但是，如果在可预见的未来，企业因为后续长期亏损等原因，可能导致“多交税”不能得到抵减的，则不能确认“递延所得税资产”，这也是会计上“谨慎性原则”的体现之一吧。
下面，以固定资产减值为例说明一下财税处理。
1、会计上确认减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
2、由于税务上对于“资产减值损失”不得税前扣除，当年应进行纳税调增。因此，在计提减值年末的时候，需要根据对固定资产的纳税调增金额，确认递延所得税：
借：递延所得税资产
贷：应交税费——应交企业所得税（纳税调增金额×适用税率）
纳税调增金额=资产减值损失-（税务折旧金额-会计折旧金额）
（说明：税务折旧应按照减值前的计税基础进行，会计上折旧按照减值后账面金额折旧，在相同折旧方法、折旧年限下，二者会存在差异）
3、以后各期，由于税务折旧金额可能会大于会计折旧金额，需要进行纳税调减，从而实现对“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：递延所得税资产
4、固定资产处置的时候，会计上按照账面价值（扣除减值准备）计算处置的“资产处置损益”，而税务上是按照计税基础来计算处置的利得或损失，通常情况下税务的处置收益会小于会计收益，导致从会计角度看“少缴税”，也即是对前期“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：递延所得税资产
通过上述过程，固定资产计提减值准备造成的税会差异，就会在固定资产处置的时候得到弥合，前期确认的“递延所得税资产”也会全部冲减完毕。
说明：上述会计分录中确认或冲减“递延所得税资产”，在实务中不会这样单独做，而是会和确认“所得税费用”“递延所得税负债”等合并做。
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整
新金融准则下——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理
新金融准则下——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的财税处理
以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的财税处理及税会差异分析
联系客服
