很多企业为了防止舞弊行为的发生,会结合内部审计和外部审计共同构建企业监督体系,为财务安全保驾护航。
但根据美国注册舞弊审查师协会的报告显示,审计近乎无用。据悉,内部审计发现舞弊行为的概率为15%,而外部审计为4%。
审计是对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济决策的一项独立性的经济监督活动。
那在实际生活中,为何无法有效地发现舞弊行为呢?
一、审计无法有效发现财务舞弊的原因,主要有以下几个方面:
1、审计师大多是诚信的
在多数情况下,审计师是遵守规则、高度忠诚、有道德标准的一类人。因此,他们在进行审计的时候,若是发现了一些漏洞并且得到了关于异常现象的文字说明或解释,在尚未取得外部实质性材料或证据的前提下,会从正面的角度对该异常现象进行解释。
2、审计本质并不是为查找舞弊行为
不同的审计项目,所注重的方向也不同。所以,审计师会更加着眼于“重要性”的角度来看待问题。尽管这是一种,可以有效避免财务报表中出现错误的模式,但是并不适用于探查舞弊行为。
3、抽查样本并不能代表一切
在资料众多的情况下,审计师一般是随机抽查交易凭证,验证交易记录是否正确,内部控制是否有效。而且随机抽查的交易中,包含舞弊可能性的概率非常小。
4、舞弊者通常很狡猾
审计师在发现可疑交易之后,舞弊者会通过伪造文件,或是假装文件放错了地方,以此解释,使得审计师相信。
5、舞弊行为表现并不明显
在常规审计中,审计师若是发现记账错误,只会认为这是一个常规的记账错误行为,并不会深究。
6、审计师的时间和预算有限
审计师除了查看交易和检查内部控制之外,有时候还会被要求进行过度的尽职调查,提交大量的文件,并对其审计过程进行同行审查。在如此紧迫的时间下,就会导致即使发现公司账目不太“正确”,却没有时间彻底审查。
7、舞弊者通常善于玩弄心计
舞弊者往往善于获取同事和上司的信任,在企业中也有一定的地位和人脉。所以审计师很难在短短的审计过程中,接触到那些被他们刻意掩盖的真实信息。
二、因此舞弊审计是具有相当的困难性、复杂性及风险性,所以,舞弊审计对审计人员的要求一般需要包含以下几个方面:
1、应有的职业审慎性
职业审慎性是审计人员应具备的合理谨慎态度和技能。主要包含:1)具有预防、识别和检查舞弊的基本知识和技能,在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险。2)根据被审计事项的重要、复杂性以及审计的成本效益,合理关注和检查可能存在的舞弊行为。3)运用适当的审计职业判断,确定审计范围和审计程序, 以发现、检查和报告舞弊行为。4)如果内部审计师确定有充分迹象表明发生了舞弊,应及时报告组织 适当的管理层,并提出进一步检查的建议。
2、保持一定的独立性。
独立性可使内部审计人员出具公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切审计工作质量得以保证的根本前提。实施舞弊审计首先要求内部审计人员保持足够的独立性。在实际工作中,组织内部舞弊的主体大多为管理者。因此,在一定程度上可以说,舞弊审计的主要对象是组织的领导层。所以,审计师一定要保持独立性,才能够确保该审计报告的客观性。
3、保持必要的程序性。
在实施常规审计时,内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性,并利用专业知识和经验,借助于已收集的审计信息,注意发现产生舞弊的各种可疑现象。如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象,且可以提出进行调查的建议时,要通知组织内适当的权利机构。在开展舞弊审计调查时,内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性,避免使舞弊审计工作走入歧途。同时,注意与管理层、法律顾问和其他专家保持行动上的协调,以提高审计效率,减少失误。舞弊审计工作结束时,应提交审计报告,重大的舞弊行为应向高级管理层和董事会报告。审计报告应包括所有发现的问题、结论、建议和应采取的措施。为了保证舞弊审计结论的合法性,有关舞弊情况的报告的草案必须提交法律顾问进行审查。为了保证审计的有效性,内部审计人员应施行后续审计。
4、具有足够的专业熟练性。
审计师只有熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术,精通会计原则和技术,才能够掌握有关舞弊的知识,懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术。只有这样,内部审计人员才能提高识别舞弊行为的准确率,保证舞弊审计的恰当性。
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